Numéro du document
07-106
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Le contribuable n'a pas fourni d'informations sur les ventes de l'entreprise individuelle
Sujet
L'évaluation
Date d'émission
07-02-2007
Juillet 2, 2007



Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 1998 et 1999.

FAITS


Le contribuable, qui réside à ***** ("État A"), exerce une activité de courtier en immobilier commercial. Il est propriétaire unique et déclare les revenus de son entreprise sur l'annexe C de sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu. Le contribuable n'a pas l'habitude de mettre en vente des biens immobiliers. Au lieu de cela, il passe des contrats avec des entreprises afin d'identifier des sites potentiels pour le développement commercial. Le contribuable perçoit une commission basée sur le prix de vente des biens immobiliers achetés par son client.

Le contribuable a représenté des acheteurs lors de trois ventes distinctes de biens immobiliers en Virginie à 1998 et de deux ventes distinctes de biens immobiliers en Virginie à 1999. Le contribuable a passé une partie du temps nécessaire à la réalisation de chacune de ces ventes en Virginie.

Le département a déterminé que le contribuable avait des revenus de source virginienne provenant d'activités menées en Virginie et lui a demandé de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour les années d'imposition en question. Le contribuable a ensuite rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginie qui répartissait les commissions perçues sur la vente de biens immobiliers en Virginie en fonction du nombre de jours pendant lesquels le contribuable était en Virginie pour travailler sur la transaction en question.

Lors de l'audit, le département a demandé des informations afin de répartir le revenu de l'activité immobilière du contribuable. Le contribuable n'ayant pas produit ces informations, tous les revenus de l'entreprise individuelle immobilière ont été attribués à la Virginie et des cotisations ont été émises. Le contribuable conteste les cotisations, faisant valoir que ses activités en Virginie n'étaient pas suffisantes pour établir un lien. En outre, le contribuable affirme que, même si le nexus était établi, les règlements et décisions du ministère ne soutiennent l'imposition que sur la base du pourcentage de temps que le contribuable a passé en Virginie dans le cadre de ses activités professionnelles.

DÉTERMINATION


Nexus

Le contribuable soutient que ses ventes peu fréquentes en Virginie ne suffisent pas à créer un lien pour l'impôt sur le revenu. Il cite Commonwealth de Virginie c. B.J. McAdams, 227 Va. 548Il a ainsi pu démontrer qu'il n'y avait pas d'autre solution que de s'adresser à un expert, 317 S.E.2et 788 (1984) pour étayer son argumentation.

Il est bien établi qu'un État peut imposer les revenus tirés de biens situés sur son territoire et d'activités commerciales exercées sur son territoire qui sont détenues et gérées de l'extérieur par un citoyen et un résident d'un autre État. Voir Shaffer c. Carter, Auditeur de l'État, et al252 U.S. 37 (1920). Sur la base des faits présentés, le contribuable a manifestement des revenus de source de Virginia au sens de la loi sur les impôts. Code de la Virginie.

La loi fédérale interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec l'État consistent en un ensemble d'activités étroitement définies constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Voir Public Law (P.L.) 86-272, codifié à 15 U.S.C. § 381-384.

Dans cette situation, le contribuable est engagé dans la vente de services, qui sont clairement en dehors de la protection statutaire fédérale de P.L. 86-272. Le ministère applique toutefois la loi P.L. 86-272 à la sollicitation de ventes de biens autres que des biens meubles corporels. Voir document public (D.P.) 93-75 (3/17/1993).

Contrairement aux entreprises visées par la loi fédérale, l'activité du contribuable ne se limite pas à la simple sollicitation de commandes auprès de clients dans le Commonwealth. Dans le cas de l'immobilier, l'objet de l'activité est toujours présent en Virginie. Tous les services impliquant des biens immobiliers doivent être effectués dans le Commonwealth. Par exemple, le contribuable s'est rendu en Virginie à la recherche de biens immobiliers susceptibles de faire l'objet d'un développement commercial, a fait des recherches sur les registres locaux en Virginie, a inspecté des sites avec ses clients en Virginie et a généré des revenus provenant de la vente de biens immobiliers situés en Virginie. En conséquence, la loi fédérale n'empêche pas l'imposition de l'impôt sur le revenu de la Virginie au contribuable.

Revenu de la source de Virginie

Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives en Virginia et qui perçoivent des revenus provenant de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est défini comme suit Va. Code § 58.1-325 comme "un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginia, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source virginienne par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources." Sous Va. Code § 58.1-302, "les revenus et les déductions provenant de sources en Virginie" comprennent les revenus provenant de "[a] business, trade profession or occupation carried on in Virginia." En tant que tel, le contribuable a des revenus provenant de sources de Virginie parce qu'il a agi en tant qu'agent d'acheteur en localisant des biens immobiliers en Virginie pour ses clients.

En règle générale, les personnes physiques non résidentes qui fournissent des services à l'intérieur et à l'extérieur de Virginia doivent calculer leur revenu de source Virginia en répartissant leur revenu entre Virginia et les autres États dans lesquels elles produisent des revenus. Cette répartition doit être basée sur les facteurs qui déterminent le plus équitablement la part du revenu total de l'individu qui est attribuable aux services rendus en Virginia.

Le commissaire aux impôts a déterminé qu'il était plus équitable de répartir le revenu gagné par certains employés non-résidents qui fournissent des services à la fois en Virginie et à l'extérieur sur la base du rapport entre les jours de travail passés en Virginie et le nombre total de jours de travail. Ce taux de répartition a été appliqué aux capitaines de bateau dans l'arrondissement privé 88-256 (9/9/1988), aux athlètes professionnels dans l'arrondissement privé 89-151 (4/28/1989) et aux agents de change dans l'arrondissement privé 94-280 (9/14/1994). En règle générale, les salaires et traitements sont répartis en fonction du nombre de jours travaillés. Cette méthode est la plus équitable pour les personnes qui perçoivent des traitements et salaires uniformes tout au long de l'année. Cette méthode est également plus équitable pour les agents de change, car même s'ils perçoivent des commissions sur les ventes, ils ne peuvent pas identifier spécifiquement le lieu des transactions individuelles.

En outre, le commissaire fiscal a déterminé qu'il était plus équitable de répartir les revenus gagnés par les chauffeurs routiers non résidents, qui conduisent à la fois en Virginie et hors de Virginie, sur la base du rapport entre les kilomètres parcourus en Virginie et le nombre total de kilomètres parcourus dans le monde entier. Voir P.D. 90-120 (8/1/1990). Cette méthode a permis d'obtenir l'estimation la plus proche du lieu où les conducteurs de camions effectuent leur travail.

Selon le Dictionnaire juridique Black's 1427 (8th ed. 1999), une entreprise individuelle est une entreprise dans laquelle une seule personne possède tous les actifs, doit toutes les dettes et exerce ses activités en son nom propre. Contrairement aux salariés, une personne qui exploite une entreprise individuelle exerce son activité en tant qu'entreprise.

Le contribuable soutient que la manière la plus équitable de répartir le revenu généré par la commission provenant de la vente des biens immobiliers en Virginie est le rapport entre les jours travaillés en Virginie et le nombre total de jours travaillés. Les résultats des opérations commerciales ne peuvent toutefois pas être directement liés aux jours où un individu travaille. Cette méthode ne tient pas compte des jours que le contribuable a consacrés à des transactions immobilières qui n'ont pas abouti. En outre, le revenu des entreprises a généralement été réparti sur la base des activités exercées au cours de l'année d'imposition au cours de laquelle il a été reconnu. Selon cette pratique générale, une méthode basée sur les jours pourrait produire des résultats inéquitables lorsqu'une activité génératrice de revenus s'étend sur plusieurs années. En outre, le nombre de jours consacrés à des activités génératrices de revenus n'est pas nécessairement en corrélation avec la valeur des transactions qui en résultent. Ainsi, la méthode proposée par le contribuable n'est pas la plus équitable pour répartir les commissions générées par les ventes de biens immobiliers.

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-180 définit "le revenu net, les gains, les pertes et les déductions provenant de sources de Virginia" comme étant les éléments "attribuables à des biens situés en Virginia ou à la conduite d'un commerce, d'une entreprise, d'une occupation ou d'une profession en Virginia." Lorsqu'une entreprise individuelle exerce une activité commerciale ou industrielle à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie, le ministère a estimé que l'attribution des revenus en fonction de l'endroit où l'activité est exercée était le moyen le plus équitable d'attribuer les revenus nets, les gains, les pertes et les déductions entre les États. Dans le cadre de cette analyse, le ministère a généralement réparti le revenu d'une entreprise individuelle en fonction du lieu des ventes ou des recettes, ou d'un facteur de vente unique.

Dans ce cas, le contribuable perçoit des commissions sur les ventes de biens immobiliers. Selon la politique de longue date du ministère, les recettes provenant de la vente de biens immobiliers sont attribuées à l'État dans lequel les biens immobiliers sont situés, même si les activités réelles liées à la vente n'ont pas été réalisées en Virginie. Voir P.D. 88-315 (11/30/1988). Par conséquent, la manière la plus équitable de répartir les commissions générées par les ventes de biens immobiliers serait de se baser sur le rapport entre les ventes de biens immobiliers en Virginie et l'ensemble des ventes de biens immobiliers.

CONCLUSION


Le contribuable n'a pas fourni d'informations concernant les ventes de l'entreprise individuelle au cours des années d'imposition en cause. Les évaluations du département ont donc été émises sur la base d'estimations conformément à la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-111.

Sur la base de cette décision, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit. Le contribuable disposera de 30 jours à compter de la date de la présente lettre pour fournir à l'équipe d'audit les documents indiquant les recettes brutes de toutes les ventes de biens immobiliers et les recettes brutes des ventes en Virginie pour les années d'imposition en question. Sur la base des documents fournis par le contribuable, l'équipe de vérification procède aux ajustements nécessaires de la cotisation. Si les documents demandés ne sont pas fournis dans le délai imparti, les cotisations seront maintenues et une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable et les mesures de recouvrement reprendront.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité





AR/1-293312007B


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46