Décisions du commissaire fiscal

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2003.



Le contribuable, un résident de Virginia, était un actionnaire 50% d'une société S Corporation constituée à ***** (État A). La S Corporation (Corporation A), quant à elle, était l'unique propriétaire d'une société à responsabilité limitée (VLLC) commercialement domiciliée et opérant en Virginie. En outre, le contribuable est actionnaire d'une autre S Corporation (Corporation B).

En novembre 2003, le contribuable a signé un bail pour une résidence à ***** (État B) avec effet au mois de décembre 1, 2003. Au cours du mois suivant, le contribuable a vendu sa maison en Virginie, a expédié ses biens personnels vers sa résidence dans l'État B, a immatriculé son véhicule dans l'État B, a obtenu un permis de conduire dans l'État B, s'est inscrit sur les listes électorales de l'État B et a emménagé dans sa résidence dans l'État B.

En décembre 2003, la contribuable a reçu un paiement forfaitaire de la part de la société A. La contribuable a rempli une déclaration de Virginie pour une partie de l'année en déclarant qu'elle avait cessé de résider en Virginie au mois de septembre 30, 2003. Le contribuable a transféré à la Virginie tous les salaires reçus de VLLC et d'un employeur non lié ( 2003 ). Tous les revenus indirects reçus de la société A, de la société B et le paiement forfaitaire de la société A ont été attribués à l'État B.

Lors de l'audit, le département a déterminé que le paiement forfaitaire était un revenu provenant de sources de Virginie et a établi un impôt supplémentaire et des intérêts. Le contribuable conteste l'évaluation, affirmant que le paiement forfaitaire était un paiement anticipé d'une compensation pour des services futurs à effectuer en dehors de la Virginie, qui a été effectué dans le cadre d'un accord sans lien de dépendance avec VLLC.



L'évaluation faite par le département concerne uniquement un ajustement pour le paiement forfaitaire reçu par le contribuable. L'examen de la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2003 ) du contribuable révèle toutefois de nombreuses erreurs non corrigées par le vérificateur. Ces questions seront abordées ci-dessous, ainsi que la détermination du traitement fiscal approprié du paiement forfaitaire.

Résidence

Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne signifie que le lieu de résidence permanente d'un contribuable est la Virginia et que le lieu où il a l'intention de retourner est la Virginia, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours au total au cours de l'année imposable, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Un résident domicilié en Virginie, travaillant dans d'autres parties du pays, peut donc être considéré comme un résident domicilié en Virginie. du pays qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.

Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.

Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir le domicile.

Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.

La contribuable a manifestement accompli suffisamment d'actes pour changer son domicile de la Virginie à l'État B. La question qui se pose dans ce cas est celle du moment du changement effectif. La contribuable a indiqué sur sa déclaration d'impôt sur le revenu d'une partie de l'année en Virginie ( 2003 ) qu'elle avait changé de domicile en septembre ( 30, 2003). La contribuable déclare qu'à partir du mois d'août 2003, elle a effectué plusieurs voyages dans l'État B afin d'entamer la procédure de relogement. La première action affirmative de la contribuable pour changer de domicile n'a cependant pas eu lieu avant la mi-novembre 2003 lorsqu'elle a conclu un bail pour une résidence dans l'Etat B. Toutes les autres actions pour changer de domicile, telles que l'acquisition d'un permis de conduire dans l'Etat B, l'immatriculation de son véhicule dans l'Etat A et la vente de ses résidences en Virginie ont eu lieu après la date de la mi-novembre. Après avoir examiné toutes les preuves, je conclus que la contribuable n'a pas changé son domicile de la Virginia à l'État B avant décembre 1, 2003, la date d'entrée en vigueur du bail.

Paiement forfaitaire

La contribuable déclare qu'elle a été licenciée par VLLC en août 2003 et qu'elle a ensuite conclu un contrat en tant qu'entrepreneur indépendant pour étudier et poursuivre exclusivement des opportunités commerciales pour le compte de VLLC dans l'État B. La contribuable soutient que le paiement forfaitaire effectué par VLLC en décembre 2003 était un paiement anticipé pour des services qui devaient être exécutés en 2004.

Afin de refléter fidèlement les revenus, la transaction entre le contribuable et VLLC doit être effectuée dans des conditions de pleine concurrence. Le contribuable était un dirigeant de la société A et de la société VLLC. Elle et un associé sont les seuls propriétaires de la société A, qui détient à son tour la société à responsabilité limitée. Il ne semble pas plausible que la contribuable ait pu maintenir un lien de dépendance lorsqu'elle traitait avec VLLC, alors qu'elle conservait un contrôle important en tant que dirigeante des deux entités.

En outre, il n'existe aucun accord écrit entre le contribuable et VLLC qui mémorise le contrat d'entrepreneur indépendant conclu avec VLLC. En l'absence d'un tel accord, il est impossible de déterminer si le paiement forfaitaire a été effectué à un taux de pleine concurrence.

En l'absence de toute preuve externe ou objective et compte tenu de la relation du contribuable avec VLLC, le Département estime que le paiement forfaitaire versé par VLLC au contribuable n'était pas une transaction sans lien de dépendance pour l'exploration d'éventuelles opportunités d'affaires dans la région de l'État B.

Code de Virginie § 58.1-4.45 fournit :

• • Dans tous les cas où deux ou plusieurs métiers ou entreprises connexes assujettis à l'impôt en vertu du présent chapitre sont détenus ou contrôlés directement ou indirectement par les mêmes intérêts, le département peut, et à la demande du contribuable doit, si cela est nécessaire pour effectuer une distribution ou une répartition exacte des gains, bénéfices, revenus, déductions ou capitaux entre ou parmi ces métiers ou entreprises connexes, consolider les comptes de ces métiers ou entreprises connexes.

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-350 prévoit qu'une consolidation de cette nature est appropriée dans les situations où le revenu imposable fédéral est déclaré avec exactitude, mais où le revenu de source virginienne imposable par la Virginie est déclaré avec inexactitude. Bien que la loi et le règlement ne définissent pas spécifiquement quand le revenu imposable de Virginie est considéré comme inexact, le département et les tribunaux ont fourni des orientations sur cette question en appliquant les dispositions de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-446. En vertu de cette loi, le ministère peut ajuster équitablement l'impôt d'une société lorsqu'il existe des arrangements qui "ne sont pas corrects.... reflètent les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant des affaires réalisées dans ce Commonwealth . . . ."

Le Département estime que le paiement d'une somme forfaitaire au contribuable ne correspond pas à une transaction de pleine concurrence et que l'arrangement fausse grossièrement les revenus du contribuable en Virginia. L'effet du paiement forfaitaire a considérablement réduit le revenu imposable de la Virginie sur le site 2003, de manière à refléter de manière incorrecte l'évaluation appropriée de l'impôt sur le revenu. Sous Va. Code § 58.1-445, le département consolidera les comptes du contribuable, de l'associé et de la société A afin de mieux refléter les revenus du contribuable soumis à l'impôt de Virginie.

Revenus des entités intermédiaires

La contribuable avait des revenus qui transitaient de VLLC à Corporation A. En outre, elle avait des revenus transitoires de Corporation B. Dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour une partie de l'année ( 2003 ), elle a attribué tous ces revenus transitoires à l'État B.

Les sociétés (y compris les sociétés S) qui ont un revenu d'entreprise à la fois en Virginie et en dehors de la Virginie sont tenues de calculer leur revenu d'origine virginienne conformément à la formule statutaire des sociétés énoncée dans le document Va. Code §§ 58.1-408 à 58.1-421. Ainsi, les sociétés S doivent généralement attribuer les dividendes à l'État du domicile commercial et répartir tous les autres revenus. Le revenu est réparti à l'aide d'une formule à trois facteurs basée sur les biens, les salaires et les ventes en Virginia. Voir document public (D.P.) 88-165 (6/29/1988).

Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, la société A sera considérée comme propriétaire de tous les actifs et passifs de la VLLC. Par conséquent, aux fins de la déclaration des revenus et de la répartition, le ministère considérera que la société A possède les attributs et exerce les activités de la VLLC. Ainsi, la société A inclura le revenu ou la perte de VLLC dans la détermination du revenu imposable en Virginie et les biens, les salaires et les ventes de VLLC dans la détermination du revenu réparti en Virginie. Voir P.D. 97-343 (8/28/1997).

Les revenus perçus par une S Corporation, qui sont considérés comme des revenus de source virginienne, resteront des revenus de source virginienne entre les mains des actionnaires. Les actionnaires d'une S Corporation qui sont des personnes physiques déclarent ces revenus sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en nature et versent l'impôt au nom de la S Corporation.

D'après les informations présentées, la société A opère à la fois en Virginie et dans un État frontalier. Par conséquent, la société A doit déposer une déclaration d'impôt sur le revenu pour l'exercice fiscal 2003 en indiquant le montant du revenu réparti en Virginie.

Les informations fournies n'indiquent pas clairement si la société B exerçait ses activités en dehors de la Virginie au cours de l'année d'imposition 2003. En conséquence, tous les revenus de la Corporation B seront considérés comme des revenus provenant de sources de Virginie, à moins que le contribuable ne puisse démontrer que les revenus de la Corporation B devraient être répartis.

Revenu semestriel

Code de Virginie § 58.1-303 Les états B :

• • Toute personne qui, au plus tard le dernier jour de l'année d'imposition, change son lieu de résidence pour un lieu situé en dehors du Commonwealth avec l'intention réelle de continuer à résider en permanence en dehors de la Virginie est imposable en tant que résident pour la seule partie de l'année d'imposition pendant laquelle elle était un résident de Virginie et ses exemptions personnelles sont réduites à un montant qui présente le même rapport avec les exemptions totales que le nombre de jours pendant lesquels elle a été un résident du Commonwealth avec 365 jours.

Le titre 23 VAC 10-110-40 prévoit que les personnes qui ne résident en Virginie que pendant une partie de l'année d'imposition ne sont imposées en tant que résidents que pour la partie de l'année pendant laquelle elles résident en Virginie.

En l'espèce, le contribuable a attribué à l'État B tous les revenus provenant de la société A et de la société B. Une partie importante des revenus de la société A et de la société B a toutefois été générée alors que le contribuable résidait encore en Virginie.

Les informations fournies n'indiquent pas exactement la date à laquelle les revenus de la société A ou de la société B ont été perçus. Dans ce cas, la méthode utilisée doit être celle qui reflète le plus fidèlement le revenu réel pendant la résidence en Virginia. Sauf indication contraire, le ministère considère que les revenus provenant des biens possédés ou de l'entreprise, du commerce, de la profession ou de l'occupation sont générés de manière régulière tout au long de l'année. Voir P.D. 06-99 (9/29/2006).

Dans ce cas, le revenu ordinaire de la société A et de la société B attribué à la Virginie doit être calculé au prorata en multipliant le montant du revenu par le rapport entre le nombre de jours de résidence en Virginie et le nombre de jours de résidence en Virginie ( 365 ). En outre, les intérêts et les dividendes transmis par les deux sociétés S doivent également être calculés au prorata en multipliant les montants par le rapport entre le nombre de jours de résidence en Virginie et le nombre de jours de résidence sur le site 365.

Revenu des non-résidents

En vertu de Va. Code § 58.1-303 C, un résident à temps partiel qui, en tant que non-résident de Virginia pendant une partie de l'année d'imposition, a tiré des revenus d'un bien possédé ou d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginia est assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginia en tant que non-résident, conformément à ce qui est prévu par les dispositions suivantes Va. Code § 58.1-325. Étant donné que la contribuable a perçu des revenus de la société A et de la société B après avoir déménagé dans l'État B, elle doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie pour la partie de l'année où elle n'a pas résidé en Virginie et payer l'impôt sur tous les revenus provenant de sources de Virginie.



Sur la base de ce qui précède, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit pour qu'elle ajuste les évaluations comme indiqué ci-dessus. L'auditeur contactera la contribuable au sujet des informations requises pour répartir les revenus de la société A et de la société B, et pour déterminer l'impôt sur le revenu dû par la contribuable alors qu'elle n'était pas résidente de Virginia au cours de l'année fiscale 2003.

Une fois que le vérificateur a procédé aux ajustements nécessaires, le contribuable reçoit une facture révisée. Le contribuable doit s'acquitter du solde de la facture révisée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie et les règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

• • • • • • • • Janie E. Bowen
                Commissaire à la fiscalité

AR/1-886360727B

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