Numéro du document
06-50
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Achat d'accessoires de magasin auprès d'un entrepreneur extérieur à l'État en vue de leur installation en Virginie
Sujet
Crédits, 
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-18-2006



Avril 18, 2006




Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ********* :

Votre lettre demande une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise à ***** (le contribuable "" ) pour la période d'audit allant de septembre 2000 à juillet 2003. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS


Le contribuable est un détaillant de produits athlétiques qui possède des points de vente dans l'ensemble des États-Unis, y compris en Virginie. L'auditeur du département a évalué l'impôt sur les immobilisations non taxées et les achats de dépenses destinés à être utilisés dans les magasins du contribuable en Virginia. Il s'agit de l'achat par le contribuable d'accessoires de magasin auprès d'un entrepreneur extérieur à l'État, en vue de leur installation dans les nouveaux magasins et les magasins rénovés du contribuable en Virginie. Le contribuable affirme que les accessoires de magasin contestés sont devenus des biens immobiliers dès leur installation et que l'entrepreneur a correctement payé l'impôt à un autre État (la Pennsylvanie) sur ces articles. Comme l'impôt a été payé à un autre État, le contribuable affirme que le ministère devrait accorder un crédit dans le cadre du contrôle pour l'impôt payé par l'entrepreneur sur les accessoires de magasin contestés.

DÉTERMINATION


Agencement des magasins de détail

Le contribuable passe un contrat avec un entrepreneur pour l'aménagement des magasins, qu'ils soient nouveaux ou rénovés. Les travaux d'aménagement comprennent, entre autres, la démolition, les travaux électriques, la plomberie, les cloisons sèches, la moquette, le béton et l'éclairage. Le contribuable achète également des accessoires de magasin au même entrepreneur dans le cadre de transactions de vente distinctes qui incluent l'installation. Le contribuable soutient que les installations du magasin deviennent des biens immobiliers dès leur installation et que, par conséquent, l'entrepreneur est redevable de la taxe.

Pour déterminer si un article utilisé en relation avec un bien immobilier doit être considéré comme un bien immobilier ou personnel, la Cour suprême de Virginie a statué que trois critères sont appliqués. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble ; (2) l'adaptation à l'usage ou au but auquel la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié est affectée ; et (3) l'intention des parties. Transcontinental Gas Pipe Line Corporation c. Prince William County[, 210 Vá. 550, 172 S.É~. 2d 757 (1970).]

Selon le premier critère, il doit s'agir d'une annexion réelle ou implicite. La méthode ou l'étendue de l'annexion n'a que peu d'importance. Le deuxième critère, à savoir l'adaptation du bien meuble à l'usage du bien auquel il est annexé, a un poids important, notamment en ce qui concerne l'élément intentionnel. L'intention de l'auteur de l'annexion est la considération primordiale et déterminante. Danville Holding Corp. c. Clement, 178 VA. 223, 16 S.E.2d 345 (1941).

Test à trois volets

Premier test. Sur la base d'un examen des factures d'achat, les accessoires de magasin contestés consistent en des caisses, des tables gigognes, des supports d'étagères, des bancs, des patères, des échelles roulantes, des tables, des panneaux d'accessoires et d'autres accessoires similaires. Les caisses et les tables gigognes sont des unités indépendantes utilisées pour présenter des vêtements et des accessoires. Les bancs, les patères et les étagères sont des éléments qui peuvent être vissés dans le mur ou le sol de manière à pouvoir être enlevés sans endommager l'immeuble. Ces méthodes de rattachement ne constituent pas une annexion permanente d'un bien immobilier, sauf si les deuxième et troisième critères énoncés dans le paragraphe 1.1.1.1. sont remplis. Gazoduc transcontinental sont satisfaits.

Deuxième test. Selon le type d'installation, les éléments contestés peuvent être facilement enlevés sans endommager le bâtiment. Par conséquent, les accessoires de magasin contestés ne sont pas adaptés de manière permanente à la structure et ne satisfont pas au deuxième critère. Cette décision est conforme au document public (D.P.) 97-28 (1/30/97).

Troisième test. En règle générale, le contrat de location conclu entre le propriétaire et le détaillant indique l'intention des parties quant à la question de savoir si le bien deviendra une installation permanente ou restera un bien meuble corporel. Dans le cas présent, il semble que le contribuable loue des magasins situés en Virginie dans des centres commerciaux. Le contribuable n'a fourni aucun contrat de location ni aucun autre document indiquant que les installations contestées sont destinées à être permanentes. Dans ces conditions, j'estime que les agencements de magasins en question ne satisfont pas au troisième critère.

Sur la base de ce qui précède, les accessoires de magasin contestés ne sont pas devenus des biens immobiliers au moment de leur installation. Ils sont restés des biens meubles corporels. En tant qu'acheteur de biens meubles corporels, le contribuable est redevable de la taxe sur les biens non taxés utilisés en Virginie. Voir Va. Code § 58.1-604.

Loi de Pennsylvanie concernant les entrepreneurs

Le contribuable affirme qu'en vertu de la législation de Pennsylvanie, son fournisseur d'agencements de magasins est considéré comme un entrepreneur en construction et est tenu de payer la taxe sur les achats de biens meubles corporels utilisés dans le cadre de ses activités de construction. La Pennsylvanie n'ayant pas d'exonération pour le stockage temporaire, le contribuable soutient que l'entrepreneur a correctement payé la taxe à la Pennsylvanie sur les accessoires de magasin contestés.

Selon la réglementation de la Pennsylvanie, en particulier 61 Pa. Code § 31.12, les entrepreneurs en construction sont tenus de payer la taxe sur tous les achats de biens meubles corporels destinés à devenir une partie permanente d'un bien immobilier, dans le cadre de l'exécution d'un contrat de construction. Un contrat de construction est défini comme suit 61 Pa. Code § 31.11 comme "un contrat, qu'il soit à prix forfaitaire, à prix coûtant majoré, à prix unitaire ou en régie, en vertu duquel une personne accepte de réaliser des activités de construction." Le terme "activités de construction" est défini comme "une activité résultant d'un accord ou d'un contrat en vertu duquel un entrepreneur attache ou fixe un bien mobilier corporel à un bien immobilier de manière à devenir un partie permanente de l'entreprise." (souligné par l'auteur).

" Cette même section du code définit les activités de vente "comme "une activité résultant d'un accord ou d'un contrat en vertu duquel un entrepreneur transfère des biens meubles corporels ou fournit des services sur des biens meubles corporels appartenant à une autre personne et installe le bien de manière à ce qu'il ne devienne pas une partie permanente du bien immobilier." Les accessoires de magasin, les étagères et les îlots sont spécifiquement répertoriés dans cette section comme des articles qui restent des biens meubles corporels dès leur installation.

La sous-section 4 du 61 Pa. Code § 31.12 stipule que "un entrepreneur qui exerce à la fois des activités de construction et des activités de vente est tenu d'obtenir une licence auprès du ministère pour la collecte et la remise de la taxe sur les ventes .... ." L'entrepreneur peut utiliser un certificat d'exemption de revente pour acheter un bien dont il sait qu'il le revendra.

Dans ce cas, l'entrepreneur a effectué à la fois des activités de construction (démolition, électricité, plomberie, cloisons sèches, etc.) et des activités de vente (vente et installation d'équipements de magasin) dans le cadre de l'aménagement des magasins du contribuable en Virginie. Les accessoires de magasin en question n'ont pas perdu leur identité de biens meubles corporels lors de leur installation et sont soumis à la taxe de vente et d'utilisation de la Virginie lorsqu'ils sont vendus par l'entrepreneur au contribuable. Par conséquent, le vérificateur a correctement évalué l'achat par le contribuable des installations du magasin.

Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
    • Titre 23 Code administratif de Virginie 10-210-450 A prévoit que
    • Toute personne qui achète un bien meuble corporel dans un autre État et qui a payé une taxe de vente ou d'utilisation à cet État ou à sa subdivision politique ou aux deux pour ce bien, se voit accorder un crédit sur la taxe d'utilisation imposée par la Virginie sur son utilisation dans cet État pour le montant de la taxe payée dans l'État d'achat. Ce crédit ne s'applique pas à l'impôt facturé ou payé par erreur à un autre État.

Sur la base de la loi de Pennsylvanie, l'entrepreneur effectue manifestement des ventes au détail de biens meubles corporels et, par conséquent, la vente des installations du magasin au contribuable est soumise à la taxe sur les ventes et l'utilisation de la Virginie. En outre, c'est l'entrepreneur, et non le contribuable, qui a payé à tort l'impôt de Pennsylvanie sur les installations du magasin. Par conséquent, conformément au règlement, le contribuable n'a pas droit à un crédit dans le cadre de son contrôle pour l'impôt payé par erreur à un autre État par le contractant.

CONCLUSION


Sur la base de ce qui précède, l'évaluation est correcte. Le contribuable recevra une facture actualisée comprenant les intérêts courus. Cette facture doit être payée dans les 30 jours à compter de la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Veuillez renvoyer votre paiement à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attn : *****.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov, dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Kenneth W. Thorson
                    • Commissaire à la fiscalité




AR/53560T


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46