Décisions du commissaire fiscal

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***************** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de l'exemption de fabrication à l'utilisation de plaquettes semi-conductrices par votre client, ***** (le contribuable "" ).



Le contribuable est un fabricant de semi-conducteurs qui achète des plaquettes de silicium pour les utiliser dans son processus de fabrication. Certaines des plaquettes de silicium, appelées "prime" ou "virgin" grade wafers, sont transformées en produits finis. Pour des raisons de rentabilité, le contribuable achète d'autres qualités de plaquettes qui sont utilisées pour exécuter diverses fonctions spécialisées dans son processus de fabrication. Des plaquettes de qualité supérieure sont également utilisées pour certaines de ces fonctions. Le contribuable demande une décision pour savoir si les plaquettes utilisées à des fins spécialisées sur son site de production peuvent bénéficier de l'exonération de fabrication. Les catégories de plaquettes visées par cette décision sont les suivantes : (1) plaquettes de remplissage ou plaquettes factices ; (2) plaquettes de contrôle de processus ; (3) plaquettes de nettoyage ; (4) plaquettes de conditionnement ou de réchauffement ; et (5) plaquettes d'ingénierie.

Le contribuable souhaite obtenir la confirmation que les plaquettes de remplissage et les plaquettes de contrôle des processus sont exonérées, comme cela a été déterminé lors d'un récent contrôle effectué par le ministère. Le contribuable demande au ministère de déterminer si les plaquettes de nettoyage, les plaquettes de conditionnement et les plaquettes techniques peuvent bénéficier de l'exemption de fabrication sur la base des informations fournies lors d'une visite de ses installations et dans sa lettre de demande de décision. Le contribuable demande également que le ministère revienne sur la politique exposée dans le document public 99-115 (5/18/99), concernant l'imposition des plaquettes de caractérisation "" utilisées pour tester et mettre en ligne de nouveaux équipements de production avant le début de la fabrication.

• • • • • • • • • • • • ARRÊT ¹
                        
                        

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 iii prévoit une exonération pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisé directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente . . . ." (souligné par l'auteur). Code de Virginie § 58.1-602 définit le terme "utilisé,
directement" comme

• • les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'une fabrication intégrée .... à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration.

Pour interpréter la loi susmentionnée, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10210-920 B 2 stipule ce qui suit

• • Biens meubles corporels utilisés directement dans l'industrie manufacturière .... sont des machines, des outils et leurs pièces de rechange, des combustibles, de l'énergie ou des fournitures qui sont indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés en tant que partie immédiate de ce processus de production. Éléments pratiques ou facilitateurs . . ou des articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation ... . [souligné par l'auteur].

Code de Virginie § 58.1-602 définit la fabrication et la transformation comme incluant "l'équipement et les fournitures utilisés pour les essais sur la chaîne de production et le contrôle de la qualité."

En gardant à l'esprit les lois et règlements cités, j'aborderai l'application de l'exonération de fabrication à chaque type de plaquette en fonction de l'utilisation des plaquettes par le contribuable dans son processus de production.

Plaquettes de remplissage

Les plaquettes d'apport sont utilisées avec les plaquettes de base au cours de certains processus de production. Par exemple, le processus de production du contribuable comprend le chauffage ou la cuisson de plaquettes semi-conductrices. Les plaquettes de production de première qualité sont insérées dans des cuves en quartz qui sont ensuite placées dans des fours de diffusion pour être chauffées ou cuites. Les plaquettes de remplissage sont insérées dans les zones supérieures et inférieures des cuves en quartz contenant les plaquettes de qualité supérieure. Les plaquettes de remplissage facilitent la distribution uniforme de la chaleur à la qualité première. Les gaufrettes dans les cuves en quartz pendant le processus de cuisson, ce qui garantit l'intégrité du produit.

Les plaquettes de remplissage sont indispensables à la production effective des produits du contribuable. produits. Ces plaquettes sont incluses dans les lots de production à des fins de contrôle de la qualité et pour garantir l'intégrité du produit fini du contribuable. Les plaquettes de remplissage constituent une partie immédiate et active du processus de production du contribuable. Sur la base de ce qui précède, les plaquettes de remplissage sont utilisées directement dans le processus de fabrication du contribuable et ont été considérées à juste titre comme exonérées par le personnel d'audit du ministère.

Plaquettes de contrôle de processus

Les plaquettes de contrôle de processus sont utilisées dans les lots de production avec les plaquettes de premier choix. Les plaquettes de contrôle du processus sont utilisées à des fins de test sur des bancs d'essai métrologiques situés sur la ligne de production. Les mesures obtenues à partir de ces plaquettes par des tests de métrologie déterminent si les plaquettes de premier choix du lot répondent aux normes de contrôle de la qualité du contribuable. Il existe deux types de plaquettes de contrôle de processus. "Les moniteurs intégrés" ou "in-situ" wafers collectent et relaient des mesures en temps réel qui sont utilisées pour apporter des corrections au processus des outils pendant la production. "Les plaquettes non incorporées" ou "ex-situ monitor" recueillent des données de mesure pendant la production et sont analysées sur des bancs d'essai métrologiques après un lot de production. Les mesures des tests de métrologie sont ensuite utilisées pour déterminer si les premières plaquettes d'un lot spécifique répondent aux normes de contrôle de la qualité.

Les termes "manufacturing" et "processing" sont définis par la loi comme incluant l'équipement et les fournitures utilisés pour les tests de la chaîne de production et le contrôle de la qualité. Les plaquettes de contrôle in situ et ex situ sont utilisées sur la ligne de production à des fins de contrôle de la qualité. Les deux types de plaquettes de contrôle de processus sont indispensables au processus de production du contribuable et font immédiatement partie de la production. Pour ces raisons, les plaquettes de contrôle des processus ont été considérées à juste titre comme exonérées par l'équipe d'audit.

Nettoyage des gaufres

Le contribuable utilise "in-situ" wafers cleaning wafers pour nettoyer et décontaminer les outils de production de l'intérieur. Ce processus permet d'éliminer les traces de particules, de produits chimiques et de tout contaminant susceptible d'affecter la qualité des lots de production ultérieurs utilisant ces outils. Les plaquettes de nettoyage sont principalement utilisées pour nettoyer les outils utilisés dans les processus de gravure du contribuable. La fréquence de nettoyage varie en fonction du type de processus de gravure effectué. Les outils de production utilisés dans les lots impliquant des tranchées profondes "" doivent être nettoyés après chaque lot. La durée moyenne d'un lot pour le creusement de tranchées profondes est d'environ huit heures. Les autres procédés de gravure réalisés par le contribuable sont de plus courte durée. Plusieurs lots de gaufrettes peuvent être passés dans les outils de production avant qu'un nettoyage ne soit nécessaire. En moyenne, les plaquettes de nettoyage sont utilisées pour nettoyer les outils de production utilisés dans d'autres processus de gravure tous les quatre lots. Le processus de nettoyage est toutefois plus fréquent en raison de la réduction de la durée des lots.

La politique de longue date du ministère est que l'entretien général effectué sur des équipements de fabrication exonérés est une activité imposable ; toutefois, le ministère a reconnu certaines exceptions à cette politique. Le ministère a publié plusieurs documents publics qui sont analogues à l'utilisation par le contribuable de plaquettes de nettoyage in situ. Ces documents traitent de cas dans lesquels les fabricants ont nettoyé ou assaini des équipements de fabrication utilisés de manière si spécialisée que l'intégrité de leurs produits ne pouvait être maintenue sans nettoyage ou assainissement de l'équipement. Dans ces cas, la fréquence de nettoyage dépendait de l'achèvement de chaque lot de production, était effectuée à intervalles réguliers et faisait partie intégrante du processus de production.

Dans l'affaire P. D. 92-65 (5/11/92), le commissaire fiscal a déterminé que certains produits chimiques de nettoyage et d'assainissement utilisés dans une installation de production alimentaire constituaient une partie indispensable de la fonction de contrôle de la qualité du processus de fabrication. L'ensemble du processus de production était arrêté quotidiennement afin d'assainir les équipements et les machines. Ce nettoyage quotidien était tellement spécialisé et étroitement lié à la fonction de transformation que la production ne pouvait avoir lieu sans le nettoyage et la désinfection de l'équipement de production.

P. D. 97-134 (3/20/97) traite d'un fabricant de produits laitiers qui a utilisé certains produits chimiques pour désinfecter l'équipement de production laitière entre les lots de production afin de prévenir la contamination bactérienne du produit. Là encore, le ministère a reconnu que le processus de production de ce contribuable était tellement spécialisé que le nettoyage périodique de l'équipement entre les cycles de production allait au-delà de ce qui est traditionnellement considéré comme un entretien général et était essentiel pour assurer l'intégrité et la qualité du produit fabriqué.

Le contribuable a démontré que l'utilisation des plaquettes de nettoyage fait partie intégrante de son processus de production. Le contribuable utilise les plaquettes de nettoyage in situ dans un processus de nettoyage hautement spécialisé qui est indispensable à son processus de fabrication. L'équipement de production doit fonctionner sans contaminants. La présence de niveaux inacceptables de contaminants dans les outils au cours de la production entraîne la fabrication de plaquettes qui ne répondent pas aux spécifications de qualité requises pour un produit final utilisable. Les gaufrettes de nettoyage sont passées dans les machines de production sur une base programmée après un nombre fixe de cycles de production. Il s'agit d'un processus continu qui se déroule de manière régulière et fréquente. Compte tenu de ce qui précède, les plaquettes de nettoyage sont utilisées directement dans le processus de production du contribuable et peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication.

Conditionnement des gaufres

Conditionnement des plaquettes conditionne ou "réchauffe" les outils de production avant chaque cycle de production. Les outils de production à froid produisent généralement un taux élevé de défauts de fabrication, ce qui se traduit par des produits inutilisables. Un lot de plaquettes de conditionnement est passer par les outils de production avant chaque lot de production afin d'éliminer ou de réduire les écarts de fonctionnement produits par les outils de production à froid.

Le contribuable soutient que l'utilisation des plaquettes de conditionnement est nécessaire pour protéger l'intégrité du produit fini. Le contribuable assimile l'utilisation des plaquettes de conditionnement aux activités de nettoyage et d'assainissement dont il est question dans les documents P. D. 92-65, P. D. 97-134 et d'autres documents publics. Le contribuable suggère que les activités d'entretien spécialisé dont il est question dans ces documents publics impliquent le conditionnement de l'équipement de production de la même manière que les plaquettes de conditionnement conditionnent les outils de production du contribuable. Ces activités sont nécessaires pour assurer la qualité et l'intégrité du produit final.

Dans l'affaire P. D. 93-135 (6/4/93), le ministère a reconnu une norme plus stricte pour déterminer l'application de l'exemption pour les activités d'essai et de contrôle de la qualité menées par les fabricants. L'exonération des biens meubles corporels utilisés dans le cadre d'activités de contrôle de la qualité exige que l'activité protège l'intégrité du produit en cours de fabrication et que l'activité se déroule pendant le processus de fabrication réel.

P. D. 99-115 (5/18/99) traite de l'utilisation de plaquettes partiellement traitées par un fabricant de semi-conducteurs pour calibrer les outils de la chaîne de production. Avant la production des plaquettes, les plaquettes partiellement traitées sont passées dans les outils de production et testées pour déterminer si elles sont conformes aux normes de production. Les outils ont ensuite été ajustés pour corriger les éventuelles déficiences. Le ministère a déterminé que les plaquettes partiellement traitées étaient utilisées pour calibrer les outils avant la production. Bien que cette activité ait été nécessaire pour assurer une production efficace, les plaquettes n'ont pas été utilisées au cours du processus de production proprement dit et n'ont pas empêché la contamination du produit final.

Je considère que l'arrêt P. D. 99-115 est analogue à l'utilisation de plaquettes de conditionnement par le contribuable. Il est clair que le contribuable ne fabrique pas de produits lorsqu'il utilise les plaquettes de conditionnement. L'utilisation des plaquettes de conditionnement se situe à une étape du processus de fabrication et n'intervient pas au cours de la production, comme l'exige l'exemption pour les activités de contrôle de la qualité. Cela est conforme à la politique de longue date du ministère concernant les activités de préproduction menées par les fabricants. L'utilisation par le contribuable des plaquettes de conditionnement est une activité imposable.

Plaquettes techniques

Ces plaquettes sont utilisées lorsque les outils de production sont redémarrés après un arrêt. Les outils de production peuvent être arrêtés pour une maintenance régulière, pour des ajustements, en raison d'écarts de processus identifiés par des tests métrologiques ou pour des réparations. Avant le début d'une nouvelle production, des plaquettes d'ingénierie sont passées dans les outils afin de déterminer si les outils de production fonctionnent dans des tolérances acceptables. Les plaquettes d'ingénierie passent par les outils et sont ensuite testées sur le banc de métrologie. Les mesures de test sont ensuite utilisées pour effectuer les ajustements nécessaires sur les outils afin de garantir la qualité des plaquettes de production au début de la production.

Les plaquettes d'ingénierie sont clairement utilisées avant le début d'une série de production. La production ne peut pas commencer tant que les plaquettes d'ingénierie ne sont pas passées dans les outils pour confirmer que ces derniers fonctionnent dans des tolérances acceptables. Pour être considérées comme un contrôle de qualité, les plaquettes doivent être utilisées dans le cadre d'une production réelle. Les plaquettes techniques sont utilisées pour assurer le bon fonctionnement des outils de production, mais contrairement aux plaquettes de nettoyage in situ, elles n'empêchent pas la contamination du produit final. Comme les plaquettes de conditionnement, les plaquettes d'ingénierie sont utilisées dans le cadre d'une activité de préproduction et sont imposables.

Plaques de caractérisation

Le contribuable demande au Département de reconsidérer la position prise dans l'arrêt P.D. 99115 en ce qui concerne la caractérisation des nouveaux outils de production. La caractérisation est un processus au cours duquel les plaquettes sont soumises à de nouveaux outils dans des conditions de production optimales, puis à des tests approfondis. Les résultats des tests sont utilisés pour ajuster les paramètres de production nécessaires pour que les outils produisent des plaquettes répondant aux normes de qualité du contribuable. Le processus de caractérisation utilise le même type d'essais métrologiques que ceux effectués lors de la production de lots réels. Le processus de caractérisation peut durer de 10 à 90 jours.

Le contribuable soutient que le processus de caractérisation est propre à la fabrication de semi-conducteurs. Elle est hautement spécialisée afin de garantir le maintien de contrôles de qualité de production stricts lorsque les outils sont prêts à être utilisés dans le processus de fabrication. Le contribuable note que le ministère a accepté que les tests de métrologie soient exonérés lorsqu'ils sont effectués pendant la production et suggère que le processus de caractérisation soit effectué à l'aide du même type de test. Le contribuable note que l'intégrité de l'entreprise est garantie dès le début de la production. Bien que la production n'ait pas commencé lorsque le processus de caractérisation est effectué, les plaquettes de caractérisation passent par l'équipement de la ligne de production et les tests de métrologie se déroulent comme si la production était en cours.

Le titre 23 VAC 10-210-920 B 2 prévoit que l'exonération relative à la fabrication s'applique aux biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication. Les biens meubles corporels doivent être indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et doivent être utilisés comme partie intégrante du processus de production. Le règlement poursuit de préciser que les éléments essentiels au fonctionnement d'une entreprise, mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation.

Le processus de caractérisation se déroule clairement avant la production. Alors que le processus de caractérisation est effectué sur des outils de production et se déroule sur le site de l'entreprise, le processus de caractérisation se déroule sur le site de l'entreprise. la ligne de production, il s'agit d'une activité de préproduction. Il est clair que la production ne peut pas commencer tant que les outils de production ne fonctionnent pas dans les tolérances appropriées. Les tests de métrologie effectués au cours du processus de caractérisation ne se produit pas au cours de la production réelle. Le processus de caractérisation simule la production réelle, mais il ne fait pas partie intégrante du processus de production réel. Le fait que le processus se déroule sur une période allant de 10 à 90 jours est une preuve supplémentaire que la caractérisation est une activité de pré-production.

Bien que je sois conscient du fait que le processus de production du contribuable est hautement spécialisé et que le processus de caractérisation est coûteux et prend du temps, je ne trouve pas de raison, en l'espèce, de renverser la politique de longue date du ministère en ce qui concerne les activités de préproduction, telle qu'elle est exposée dans le document P. D. 99-115. Par conséquent, le processus de caractérisation du contribuable et les plaquettes de caractérisation utilisées dans ce processus ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication.

Prépondérance de l'utilisation

Le titre 23 VAC 10-210-920 D traite des biens meubles corporels utilisés par les fabricants dans le cadre d'activités imposables et exonérées. Si un seul article est utilisé dans une activité de fabrication exonérée et dans une activité imposable, la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique lorsque la prépondérance de l'utilisation de l'article est de 50 pour cent ou plus dans l'activité imposable. De même, si l'article est utilisé à 50 pour cent ou plus dans le cadre de l'activité exonérée, la taxe sur les ventes et l'utilisation ne s'applique pas.

Le contribuable indique que certaines plaquettes peuvent être utilisées à des fins différentes. Par exemple, des wafers peuvent être achetés pour être utilisés dans le cadre d'une activité exonérée, mais également dans le cadre d'une activité imposable ² Si le contribuable utilise des wafers dans le cadre d'un mélange d'activités imposables et exonérées, le critère de la prépondérance de l'utilisation doit être appliqué aux wafers. Si l'utilisation d'un type particulier de plaquette est prépondérante dans l'une des activités exonérées examinées dans le présent arrêt, la plaquette remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération. Le département peut examiner l'utilisation par le contribuable de toute plaquette susceptible de bénéficier de l'exonération en vertu du critère de la prépondérance de l'utilisation.


L'utilisation par le contribuable de plaquettes de remplissage, de plaquettes de contrôle de processus et de plaquettes de nettoyage in situ remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication. Les plaquettes de conditionnement et les plaquettes techniques sont utilisées dans le cadre d'activités de préproduction imposables et sont imposables. En outre, le processus de caractérisation est une activité imposable et toutes les plaquettes utilisées dans ce processus sont imposables. Le critère de la prépondérance de l'utilisation peut s'appliquer à l'utilisation par le contribuable de wafers dans le cadre d'activités tant imposables qu'exonérées.

Je comprends que l'audit du Département était toujours en cours au moment où cette demande de ruling a été soumise. L'audit sera adapté en fonction de cette décision. Bien que cette lettre de décision ait été émise, le contribuable conserve son droit de faire appel de toute question en suspens dans le cadre de l'audit en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-1821 et Bulletin fiscal 03-8 (7/15/03).

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** à l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

• • • • • • • • • • Kenneth W. Thorson
                    Commissaire à la fiscalité

AR/1-293312012S

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¹La législation en cours dont le gouverneur Timothy Kaine est actuellement saisi pourrait avoir une incidence sur le résultat de cet arrêt. Voir 2006 Projets de loi du Sénat 475 et 601, et projet de loi de la Chambre des représentants 530.
²Certains des plaquettes en question peuvent être utilisées plusieurs fois et à des fins multiples. D'autres gaufres ne peuvent être utilisées qu'une seule fois pour un usage unique. En général, les plaquettes sont finalement consommées dans le processus auquel elles sont adaptées.

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