Numéro du document
06-114
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Nexus de Virginie
Sujet
Nexus
Date d'émission
10-11-2006


11 octobre 2006


Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si votre client (le contribuable "" ) a un lien avec la Virginie aux fins de l'impôt sur le revenu.

FAITS


Vous déclarez que le contribuable, une société à responsabilité limitée située dans un autre État (État A), exerce une activité de recouvrement de créances. Le contribuable s'est enregistré en tant qu'agence de recouvrement auprès de la State Corporation Commission. Le contribuable n'a pas de biens ni d'employés en Virginie.

Le contribuable ne possède pas de créances, mais les recouvre pour le compte de ses clients. Elle a des clients situés en Virginia pour lesquels elle perçoit des créances. Les employés du contribuable écrivent ou appellent les débiteurs afin de recouvrer la créance. S'il n'est pas en mesure de recouvrer une créance, le contribuable engagera un avocat de Virginie ou transmettra la créance à une agence de recouvrement située en Virginie.

Vous demandez une décision sur la question de savoir si le contribuable a un nexus avec la Virginie aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés. Vous demandez également si le contribuable est soumis à des taxes de franchise, d'accise ou d'entreprise imposées par la Virginie.

ARRÊT


Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs d'apportionnement Virginia établit que le revenu provient de sources Virginia.

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à une sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" de la loi P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de services.

Toutefois, un contribuable qui s'engage dans des activités qui dépassent la protection fournie par P.L. 86-272 sera soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie.

Selon les informations fournies, les activités du contribuable se limitent à effectuer des appels téléphoniques et à écrire des lettres aux débiteurs afin de recouvrer les créances. Ces activités à elles seules ne créeraient pas de nexus pour le contribuable.

Le recours par le contribuable à un avocat de Virginia et à une agence de recouvrement dans l'État peut créer un nexus. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 01-136 (9/18/01), le ministère a décidé que la prestation de services en Virginie par un entrepreneur indépendant pour le compte du contribuable constituait l'achat par le contribuable de services auprès d'un vendeur qui étaient ensuite revendus aux clients du contribuable. Une telle activité ne créerait pas de lien avec le contribuable qui achète les services. Le résultat serait différent si le contractant n'était pas considéré comme indépendant. Voir P.D. 99-278 (10/14/99).

Par conséquent, le lien potentiel du contribuable avec la Virginie dépend de la question de savoir si l'avocat de Virginie et l'agence de recouvrement de Virginie sont réellement des entrepreneurs indépendants. Le contribuable devra examiner ses relations avec les avocats et les agences de recouvrement de Virginia afin de faire cette détermination.

Même si le contribuable devait établir un lien avec la Virginie, les faits fournis soulèvent la question de savoir si le contribuable dispose d'un revenu de source virginienne. Le contribuable n'a pas de biens ni de salaires en Virginie. En outre, il semble peu probable que le contribuable ait un facteur de vente positif. Code de Virginie § 58.1-416 prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont réputées avoir lieu en Virginia si :
  • 1. L'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia ; ou
    2. L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginia et hors de Virginia et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution.

Le terme "coût de la performance" est défini dans le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-230 comme "le coût de toutes les activités directement effectuées par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir." Sur la base des faits fournis, il apparaît que la majeure partie de l'activité productrice de revenus est exercée dans l'État A. Par conséquent, les honoraires générés par le recouvrement de créances auprès de clients ou de débiteurs de Virginia sont attribués à l'État A.

Code de Virginie § 58.1-392 exige que toute entité intermédiaire (pass-through entity) exerçant une activité en Virginie, ou ayant des revenus provenant de sources de Virginie, dépose une déclaration. Le contribuable n'ayant pas de revenu de source Virginia, il n'y a pas lieu de remplir une déclaration. De plus, comme les membres sont considérés comme ayant les mêmes attributs fiscaux que la société à responsabilité limitée, les membres du contribuable ne seraient pas assujettis à l'impôt sur le revenu de Virginie ou tenus de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie en raison des activités du contribuable. Voir P.D. 97-343 (8/29/97).

Sur la base des faits fournis, le contribuable ne semble pas être assujetti à d'autres impôts administrés par le ministère.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité



AR/1-592718941B

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46