Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Sociétés n'exerçant pas d'activité en VA et non liées à l'activité du contribuable
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit,
L'évaluation
Date d'émission
10-05-2006
5 octobre 2006
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
La présente répond à la lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés émise à l'égard de ***** (le contribuable "" ) et des sociétés affiliées pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 1993. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est une société extérieure à l'État qui dépose une déclaration distincte d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia. En 1980, le contribuable a entamé des négociations avec un tiers non lié en vue d'acquérir une participation majoritaire dans ***** ("Corporation A"), qui exploitait une installation de traitement locale à ***** ("State A"). La société A n'a pas d'autres activités.
En 1981, le contribuable a créé ***** ("Corporation B") pour détenir les actions de la Corporation A et financer ses activités. Le contribuable a apporté des liquidités et des titres négociables à la société B. Le contribuable détenait 80% de la société B et la société A détenait le reste 20% . En décembre 1981, la société B a acheté 95% des actions de la société A à un tiers non lié.
Sur le site 1982, le contribuable a commencé à planifier la construction d'une usine plus importante sur un terrain adjacent à l'usine de la société A dans l'État A. Une localité de l'État A a construit l'usine et l'a financée en vendant des obligations à la société B. La société B a emprunté des fonds à la société A afin d'acheter les obligations.
Le département a contrôlé le contribuable pour l'année fiscale 1993. L'auditeur du département a déterminé que la société B n'avait pas de substance économique et que les intérêts qu'elle avait accumulés devaient être considérés comme des revenus du contribuable. Le vérificateur a consolidé les revenus imposables du contribuable et de la société B et a établi un supplément d'impôt et d'intérêts.
Le contribuable fait appel de la décision d'audit, en soutenant que ni la société B ni la société A n'exercent d'activité en Virginia et que l'accord entre les deux sociétés n'est pas lié aux activités commerciales du contribuable. En outre, le contribuable conteste l'hypothèse du vérificateur selon laquelle les intérêts auraient été déclarés dans les livres du contribuable s'il n'y avait pas eu la société B.
DÉTERMINATION
Bien que Virginia utilise le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul du revenu imposable en Virginia et respecte généralement la structure d'entreprise des contribuables, Va. Code Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :
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- Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, par convention ou autrement, conduit ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société .... en achetant ou en vendant ses produits ou les marchandises ou denrées dont elle fait le commerce à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait en être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable indu, et que cette autre société est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le Département . . . peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.
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- S'il apparaît au département qu'il existe des arrangements de nature à de manière inappropriée pour refléter l'activité exercée ou le revenu imposable en Virginia provenant de l'activité exercée dans ce Commonwealth, le département peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (souligné par l'auteur).
L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54, 372 S.E.2d 599 (1988), a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il constate qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique ou que les transactions entre les parties ne sont pas effectuées dans des conditions de concurrence normales.
En l'espèce, ni la société A ni la société B n'ont exercé d'activité en Virginia ou n'ont été assujetties à l'impôt sur le revenu en Virginia. L'accord n'a donc pas été conclu de manière à refléter de manière inappropriée, inexacte ou incorrecte les affaires réalisées en Virginia.
En outre, bien que le contribuable ait effectué des services administratifs minimes pour la Corporation A et la Corporation B, ces dépenses n'étaient pas suffisantes pour refléter indûment les revenus du contribuable provenant de sources de Virginia. Ainsi, l'accord entre la société A et la société B n'affecte pas un contribuable de Virginia. En conséquence, l'impôt supplémentaire sur le revenu de Virginia et les intérêts imposés au contribuable pour l'année fiscale se terminant le 31, 1993 ont été annulés.
Le service Code de Virginie est disponible en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Janie E. Bowen
Commissaire à la fiscalité
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AR/54545B
Décisions du commissaire fiscal