06-102 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Application des exonérations audiovisuelle et manufacturière

Sujet

Exemptions

Date d'émission

10-05-2006

5 octobre 2006

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling sur l'application des exonérations audiovisuelles et industrielles aux activités commerciales de votre client, ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable produit et distribue des produits audio et vidéo éducatifs qui sont vendus à des utilisateurs finaux tels que des établissements d'enseignement, des bibliothèques et des particuliers. Le contribuable ne dispense pas d'enseignement dans des salles de classe, sur Internet ou par d'autres moyens. Le contribuable ne produit pas de cours éducatifs qui soient personnalisés de quelque manière que ce soit pour les clients. Les produits du contribuable sont vendus par l'intermédiaire de catalogues de vente et d'Internet dans des formats vidéo et audio, notamment des cassettes audio, des cassettes VHS, des DVD et des disques compacts. Les produits sont vendus uniquement sous une forme tangible et ne sont pas transférés aux clients par Internet ou par d'autres moyens électroniques.

Le contribuable demande une décision sur l'application de l'exonération audiovisuelle à la production de copies originales de produits audio et vidéo. En outre, le contribuable demande une décision sur l'application de l'exonération de la fabrication à la production de masse et à l'emballage des produits audio et vidéo qu'il vend. Le contribuable fait valoir que cette demande de ruling sert de demande de remboursement conservatoire afin de préserver son droit au remboursement des taxes de vente et d'utilisation payées sur les machines, les équipements et les autres articles susceptibles de bénéficier d'une exonération à la suite de ce ruling.

ARRÊT

Exemption audiovisuelle

Code de Virginie § 58.1-609.6 6 prévoit l'exonération suivante de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie, en vigueur jusqu'en juillet 1, 2009:

- a. (i) le bail, la location, la licence, la vente, tout autre transfert ou l'utilisation d'une bande audio ou vidéo, d'un film ou d'une autre œuvre audiovisuelle, lorsque le bénéficiaire du transfert ou l'utilisateur acquiert ou a acquis l'œuvre dans le but d'octroyer une licence, de distribuer, de diffuser, d'exposer commercialement ou de reproduire l'œuvre ou d'utiliser ou d'incorporer l'œuvre dans une autre œuvre de ce type ; (ii) la fourniture de services de production ou de fabrication en rapport avec la production de toute partie de cette œuvre audiovisuelle, y compris, mais sans s'y limiter, l'écriture de scénarios, la photographie, le son, la composition musicale, les effets spéciaux, l'animation, l'adaptation, le doublage, le mixage, le montage, le découpage et la fourniture d'installations ou d'équipements de production ; ou (iii) le transfert ou l'utilisation de biens meubles corporels, y compris, mais sans s'y limiter, les scénarios, les partitions musicales, les story-boards, les œuvres d'art, les films, les cassettes et autres supports, dans le cadre de l'exécution de ces services ou de cette fabrication ; toutefois, les œuvres audiovisuelles et les biens meubles corporels accessoires décrits aux points i) et iii) de la présente sous-section sont assujettis à l'impôt conformément aux dispositions du présent chapitre, à concurrence de la valeur de leurs éléments corporels avant leur utilisation dans la production d'une œuvre audiovisuelle et avant leur mise en valeur par un service de production ; et

- b. Le matériel, les pièces et les accessoires utilisés ou destinés à être utilisés pour la production de ces œuvres audiovisuelles.

L'application de cette exonération dépend du type d'œuvre audiovisuelle produite. Si l'œuvre audiovisuelle est produite en vue d'une licence, d'une distribution, d'une diffusion, d'une exposition commerciale, d'une reproduction ou d'une incorporation dans une autre œuvre, l'œuvre audiovisuelle peut bénéficier de l'exemption. Les différents services de production, les biens meubles corporels accessoires et les équipements, pièces et accessoires utilisés pour la production de l'œuvre sont exonérés.

Le contribuable produit des masters de cours éducatifs qui sont utilisés pour produire en masse des produits audio et vidéo destinés à la vente et à la distribution au grand public. Les œuvres audiovisuelles produites par le contribuable bénéficient de l'exonération audiovisuelle telle que décrite ci-dessus. L'exonération est limitée aux activités directement liées à la production d'œuvres audiovisuelles admissibles.

Le contribuable utilise un processus de sélection pour choisir les instructeurs et les cours qu'il produira. Le contribuable enregistre des exemples de vidéos d'instructeurs potentiels dispensant leurs cours et les fournit à des groupes de discussion pour qu'ils les visionnent et les évaluent. Le contribuable utilise les évaluations pour déterminer quels instructeurs se verront proposer des contrats de production d'un produit audiovisuel éducatif. Les activités de visionnage et de sélection se déroulent avant la production effective des œuvres audiovisuelles admissibles. Pour cette raison, les achats et l'utilisation par le contribuable de biens meubles corporels et de services imposables à des fins de visionnage et de sélection n'entrent pas dans le champ d'application de l'exonération audiovisuelle.

Exemption pour l'industrie manufacturière

Le contribuable soutient que l'exonération pour la fabrication et la transformation industrielles s'applique à la reproduction et à l'emballage des produits vidéo et audio qu'il produit pour la vente. Le contribuable exploite une installation de production dotée d'une chaîne de production composée d'équipements de manutention, de dispositifs de réplication de bandes, d'équipements d'emballage et d'étagères de stockage pour les matières premières et les produits finis. Le site de production dispose également de duplicateurs à grande vitesse qui sont utilisés pour imprimer des guides de cours et des emballages de produits. Le contribuable reproduit des bandes vidéo et audio en copiant les bandes maîtresses qu'il a produites sur des supports vierges. Le contribuable confie à un tiers la reproduction de produits CD et DVD ("disc products"). Bien que les ventes de disques du contribuable représentent actuellement moins de la moitié de ses ventes brutes, le contribuable s'attend à ce que les ventes de disques dépassent la moitié des ventes brutes à l'avenir.

Une fois que les bandes et les disques ont été reproduits, ils sont emballés pour être vendus dans les locaux du contribuable. Le contribuable appose des étiquettes imprimées sur les cassettes et leurs enveloppes de protection en vinyle et insère les cassettes et les disques dans les enveloppes de protection avec les guides de cours. Les produits sont ensuite emballés pour être distribués aux clients et acheminés vers des rayonnages de stockage de produits finis dans l'usine en attendant leur expédition.

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 prévoit, en partie, l'exonération suivante de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation :

- (i) les matières industrielles destinées à être traitées, fabriquées, raffinées ou transformées en biens meubles corporels pour la revente, lorsque ces matières industrielles entrent dans la production du produit fini ou en deviennent un élément constitutif ; (ii) les matières industrielles enduites ou imprégnées dans le produit à tous les stades de son traitement, de sa fabrication, de son raffinage ou de sa transformation pour la revente ; (iii) les machines, les outils, les pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement pour le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente ; (iv) les matériaux, les conteneurs, les étiquettes, les sacs, les boîtes, les fûts ou les sacs destinés à être utilisés ultérieurement pour l'emballage de biens meubles corporels destinés à l'expédition ou à la vente . . . . Les machines, outils et équipements, ainsi que leurs pièces de réparation ou de remplacement, sont exonérés si la majeure partie de leur utilisation est directement liée au traitement, à la fabrication, au raffinage, à l'extraction ou à la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente.

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 A stipule qu'une entreprise doit répondre à deux critères pour pouvoir bénéficier de l'exemption relative à la fabrication et à la transformation industrielles. L'entreprise doit fabriquer ou transformer des produits destinés à la vente ou à la revente et les activités de fabrication ou de transformation doivent être de nature industrielle. Code de Virginie § 58.1-602 définit "le caractère industriel" comme comprenant "les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 publiés dans le manuel de classification industrielle standard pour 1972 et tout supplément publié ultérieurement."

Le contribuable remplit le premier critère car il produit des bandes audio et vidéo destinées à être vendues au grand public. La classification nord-américaine des industries Système ("NAICS") a remplacé le manuel de classification standard des industries à l'adresse 1997. Le NAICS classe les établissements qui reproduisent en masse des produits audio et vidéo sur bande et sur disque sous le code industriel 334612, qui est un code de fabrication. Sur la base de cette classification, la production de produits à base de ruban par le contribuable est de nature industrielle. Toutefois, le contribuable ne reproduit pas en masse les disques qu'il vend. Cette fonction est assurée par un tiers. Pour cette raison, les activités du contribuable relatives à ses disques ne sont pas de nature industrielle. Comme il remplit les deux critères nécessaires, le contribuable peut bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication et de la transformation industrielles. seulement en ce qui concerne la production de produits à base de ruban adhésif.

L'exonération pour les fabricants et les transformateurs industriels s'applique aux achats de biens meubles corporels qui sont "utilisés directement" dans le cadre d'activités de fabrication ou de transformation. Le titre 23 VAC 10-210-920 B 2 stipule que le terme "utilisé directement" fait référence :

- les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais à l'exclusion des activités accessoires telles que l'entretien général, la gestion et l'administration.

Les équipements de manutention, les étagères de stockage des matières premières, les dispositifs de réplication vidéo, les supports vierges et les autres éléments que le contribuable utilise directement pour fabriquer des produits à base de bandes magnétiques peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication et de la transformation. Le contribuable doit fournir aux vendeurs un certificat d'exonération dûment rempli (formulaire ST-11 ) pour que les achats admissibles soient exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation.

Les activités d'impression du contribuable relèvent de la fabrication industrielle. Les activités d'impression font partie intégrante du processus de production du contribuable, et les documents imprimés sont emballés et vendus avec les bandes et les disques. Le contribuable produit des documents imprimés tels que des guides de cours, des étiquettes de produits et des étiquettes d'emballage à l'aide de duplicateurs à grande vitesse, dont la fonction est similaire à celle d'une presse d'imprimerie. Les duplicateurs sont principalement utilisés à cette fin. Les étiquettes imprimées sont placées sur le support enregistré et sur les coques de protection. Les supports enregistrés et les guides de cours sont insérés dans les coques de protection. Les produits sont ensuite emballés et étiquetés afin de les préparer à la vente au détail.

L'emballage des produits en ruban est une continuation et une partie intégrante du processus de production de ruban du contribuable. Un tiers reproduit les disques du contribuable et les renvoie à l'usine de production du contribuable pour qu'ils soient emballés. Comme indiqué ci-dessus, le contribuable ne fabriquant pas les disques, il ne peut bénéficier de l'exonération pour fabrication industrielle en ce qui concerne l'emballage de ses disques. Je reconnais que l'emballage des disques est essentiel à l'activité commerciale du contribuable et qu'il prépare les disques à la vente. Cependant, l'emballage des disques n'est pas une continuation ou une partie intégrante d'un processus de fabrication réalisé par le contribuable. Le tiers a déjà fabriqué les disques. Cela contraste avec la production de rubans par le contribuable, dans laquelle le processus d'emballage est intégré dans un processus de fabrication complet qui est considéré comme étant de nature industrielle.

Alors que l'exonération pour la fabrication ne s'applique pas à l'emballage des disques par le contribuable, l'exonération pour la revente s'applique aux matériaux d'emballage qui sont commercialisés avec les produits du contribuable et qui deviennent la propriété de l'acheteur.

Prépondérance de l'utilisation

Dans les cas où un fabricant industriel utilise un même équipement à la fois de manière imposable et de manière exonérée, la loi prévoit que la règle de la prépondérance de l'utilisation est appliquée pour déterminer l'application de la taxe. Voir Va. Code § 58.1-609.3 2. Cette règle est expliquée au titre 23 VAC 10-210-920 D.

- Lorsqu'un même bien meuble corporel est utilisé dans deux activités différentes, dont l'une fait immédiatement partie du processus de production industrielle (exonérée) et l'autre non (taxable), la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique intégralement lorsque la majeure partie de l'utilisation du bien (cinquante pour cent ou plus) se fait dans le cadre d'activités non exonérées. De même, le bien sera totalement exonéré de la taxe si la majeure partie de son utilisation se fait dans le cadre d'activités de production exonérées.

Bien que l'exonération pour la fabrication industrielle puisse ne pas s'appliquer à l'emballage des produits à base de disques par le contribuable, les biens utilisés pour emballer ces produits bénéficieront de l'exonération si les biens sont utilisés cinquante pour cent ou plus du temps pour emballer les produits à base de bandes. Le ministère convient que la production de produits en ruban, y compris les activités d'emballage connexes, remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle. Le contribuable doit prouver au ministère que l'équipement d'emballage est utilisé à 50 % ou plus pour emballer des produits en ruban. Si l'équipement d'emballage est utilisé à 50 % ou plus pour emballer des disques, l'exemption relative à la fabrication ne s'appliquera pas à cet équipement. Si les ventes de disques du contribuable deviennent plus importantes que ses ventes de bandes, le contribuable peut souhaiter demander un nouveau ruling pour tenir compte de ce changement dans ses activités commerciales.

Demande de remboursement au titre de la protection

Le contribuable souhaite obtenir la confirmation que la définition de "personne assujettie à un impôt" dans le cadre de l'application de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-1820 permet au ministère de rembourser directement les taxes sur les ventes et l'utilisation aux consommateurs qui ont payé la taxe aux concessionnaires. Le contribuable demande que le ministère rembourse directement les taxes sur les ventes et l'utilisation payées sur les équipements et les fournitures qui sont considérés comme exonérés à la suite de cette décision, plutôt que d'exiger du contribuable qu'il demande le remboursement à ses vendeurs.

- Le titre 23 VAC 10-20-160 C 3 stipule :

- Lorsqu'un consommateur demande le remboursement d'une taxe sur les ventes ou sur l'utilisation établie à l'encontre d'un distributeur ou d'un entrepreneur, il identifie le distributeur ou l'entrepreneur, explique les circonstances entourant le paiement par le consommateur et explique pourquoi la demande de remboursement n'a pas pu ou n'a pas voulu être introduite par le distributeur ou l'entrepreneur.

Ce règlement montre que la politique de remboursement de la taxe sur les ventes et l'utilisation du ministère n'interprète pas la définition de "person assessed with any tax" pour permettre le remboursement direct de la taxe sur les ventes et l'utilisation payée par les consommateurs aux vendeurs. Comme l'indique le règlement, les consommateurs ne peuvent demander un remboursement directement au ministère que lorsque le paiement ne peut pas ou ne veut pas être effectué par un concessionnaire ou un entrepreneur.

Néanmoins, sur la base des faits et des circonstances de cette affaire, j'autoriserai le contribuable à fournir au ministère des documents attestant des paiements excédentaires de taxes sur les ventes et l'utilisation effectués dans le délai de prescription établi par l'introduction de cette demande de remboursement conservatoire. Le délai de prescription de trois ans s'applique aux paiements excédentaires d'impôts effectués à partir du mois d'août 1, 2001. Je demanderai à un représentant du bureau du département de Virginie du Nord de contacter le contribuable pour convenir d'un rendez-vous afin d'examiner les registres d'achat et de confirmer que les achats du contribuable remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération. Sur la base de cet examen, le département remboursera au contribuable tout trop-perçu.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/52373S

Décisions du commissaire fiscal