Numéro du document
05-66
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Crédit d'impôt pour la préservation des terres
Sujet
Crédits
Date d'émission
04-26-2005


Avril 26, 2005



Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre concernant la donation d'un terrain par un contribuable à ***** (le contribuable "" ) afin de pouvoir bénéficier d'un crédit d'impôt pour la préservation des terres dans sa déclaration d'impôt sur le revenu. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable est exonéré d'impôts en vertu de l'Internal Revenue Code ( "IRC") § 501(c)(3). Il ne s'agit pas d'une fondation privée en vertu de l'IRC § 509(a)(2). Le contribuable fournit des installations pour les activités des jeunes, telles que le baseball, le softball, le football et le soccer. Pour faire face à la croissance démographique de sa communauté, le contribuable souhaite agrandir ses installations et terrains de sport.

Le contribuable prévoit de recevoir un don de biens immobiliers qui serait considéré comme une contribution caritative conformément à l'IRC § 170. La propriété sera donnée à perpétuité et sera utilisée pour des terrains d'athlétisme. En outre, la propriété sera soumise à une restriction de l'acte qui interdira à jamais l'utilisation de la propriété à d'autres fins que l'espace ouvert "" tel que ce terme est utilisé aux fins de Code de Virginie § 512(A). Cette restriction n'autorise que la construction de structures permanentes (stands de concession, salles de repos et entrepôts pour le matériel) et de structures temporaires (gradins et clôtures) qui soutiennent la nature de l'espace ouvert "" du bien immobilier. Enfin, le contribuable modifiera ses statuts afin de pouvoir détenir des terres à des fins de conservation.

Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si la donation de la propriété produira des crédits d'impôt pour la préservation des terres pour le contribuable qui fera don de la terre.


ARRÊT

Vous devez d'abord vérifier si le contribuable peut être considéré comme un organisme privé de protection de l'environnement ( ")." Va. Code § 58.1-511, qui concerne le Virginia Land Conservation Incentives Act of 1999 (the "Act"), prévoit, en partie, que :
    • "Agence de conservation publique ou privée" : tout organisme gouvernemental de Virginia, ou toute société ou fiducie caritative privée à but non lucratif autorisée à exercer ses activités dans le Commonwealth et organisée et exploitée à des fins de ressources naturelles, de conservation des terres ou de préservation de l'histoire, et bénéficiant d'une exonération fiscale en tant qu'organisme public de bienfaisance en vertu du code fiscal américain (Internal Revenue Code) de 1986, tel que modifié, et ayant le pouvoir d'acquérir, de détenir et de conserver des terrains et/ou des intérêts fonciers à ces fins. (C'est nous qui soulignons).

En outre, Va. Code Le § 58.1-512(B)(3) prévoit que :
    • Les donations qualifiées sont éligibles au crédit d'impôt décrit ici si elles sont faites au Commonwealth de Virginie, à l'une de ses institutions ou à l'un des organismes suivants une organisation caritative décrite à l'article 501(c) (3) du code des impôts américain 1986, tel que modifié, si cette organisation caritative (i) répond aux exigences de l'article 509 (a)(2) ou ii répond aux exigences de l'article 509 (a) (3) et est contrôlée par une organisation décrite à l'article 509 (a)(2).. (C'est nous qui soulignons).

Ainsi, pour être éligible, une agence privée doit être une société ou un trust caritatif à but non lucratif autorisé à faire des affaires dans le Commonwealth et doit répondre aux autres critères énoncés dans le document Va. Code § 58.1-511. L'organisation doit également avoir le pouvoir d'acquérir, de détenir et de conserver des terres ou des intérêts fonciers à des fins de conservation. En outre, une telle organisation caritative doit répondre aux critères suivants Va. Code § 58.1512(B)(3), qui exclut les fondations privées des agences de conservation privées auxquelles des dons qualifiés peuvent être faits.

Le contribuable ne remplit pas les conditions susmentionnées à l'heure actuelle. Toutefois, lorsque le contribuable modifie ses statuts afin d'obtenir l'autorisation de détenir et d'entretenir des biens immobiliers à des fins de conservation, il semble que le contribuable se qualifie en tant qu'agence privée de conservation. Ainsi, les dons de biens immobiliers au contribuable qui remplissent les conditions de la loi donneront droit au crédit d'impôt pour la préservation des terres à ce moment-là.

Concernant la définition de l'espace ouvert "," Code de Virginie Le § 58.1-510 prévoit que :
    • L'objectif de cette loi est de compléter les programmes de conservation des terres existants afin d'encourager davantage la préservation et la durabilité des ressources naturelles uniques de Virginia, des habitats de la faune et de la flore, espaces ouverts et les ressources forestières. (C'est nous qui soulignons).

La loi ne donne pas de définition spécifique du terme "open spaces." Cependant, Va. Code § 58.1-513(A) références Va. Code § 58.1-322. Cette section traite ensuite de l'utilisation de l'espace ouvert "tel que ce terme est défini au § 58.1-3230...." Va. Code § 58.1-322(C)(22). Enfin, Va. Code Le § 58.1-3230 prévoit que :
    • On entend par "biens immobiliers consacrés à l'utilisation d'espaces ouverts" les biens immobiliers utilisés ou préservés pour (i) à des fins de parc ou de loisirs(ii) la conservation des terres ou d'autres ressources naturelles, (iii) les zones inondables, (iv) les zones humides telles que définies à l'article 58.1-3666, (v) les zones tampons riveraines telles que définies à l'article 58.1-3666, (vi) les objectifs historiques ou pittoresques, ou (vii) l'aide à la définition du caractère, de la direction et du calendrier du développement de la communauté ou l'intérêt public et la cohérence avec le plan local d'utilisation des terres selon des normes uniformes prescrites par le directeur du département de la conservation et des loisirs en vertu de l'autorité définie au § 58.1-3240, et conformément à la loi sur la procédure administrative (§ 2.2-4000 et seq.) et à l'ordonnance locale. (C'est nous qui soulignons).

Depuis que ce terme, "open-space", est référencé dans les deux documents suivants Va. Code §§ 58.1-322(C)(22) et 58.1-513(A), la définition de "biens immobiliers consacrés à l'utilisation d'espaces ouverts" visée à Va. Code § 58.1-3230 s'appliqueront également aux deux sections du code. Par conséquent, la définition "real estate devoted to open-space use" sera utilisée pour définir l'utilisation des biens immobiliers pour les espaces ouverts identifiés dans la loi. Lorsqu'un tel espace ouvert est donné à un organisme de conservation privé ou public et utilisé à des fins de conservation ou de préservation, le donateur peut bénéficier du crédit pour la préservation des terres.

Cependant, nous devons encore déterminer si les biens immobiliers "consacrés à l'utilisation d'espaces ouverts" comprennent des parcs et/ou des installations récréatives. Carreau 4 Le Virginia Administrative Code (VAC) 5-20-20, promulgué par le Department of Conservation and Recreation, traite des normes spécifiques utilisées pour déterminer si un bien immobilier peut faire l'objet d'une évaluation spéciale basée sur l'utilisation d'un espace ouvert. En partie, ce règlement prévoit que "les utilisations de parcs ou de loisirs" comprennent :

    • 1. Tout parc public, semi-public ou privé, terrain de jeu ou zone récréative similaire, à usage public ou communautaire, à l'exception de tout usage exploité dans un but lucratif.
    • Exemples : Parcs, aires de jeux, terrains de sport, jardins botaniques, étangs de pêche ou de patinage ; clubs de golf, country clubs, clubs de natation, clubs de plage, clubs nautiques, camps de scouts ; champs de foire.
    • 2. Terrains de golf exploités à des fins lucratives dans le cadre d'un service public et présentant les caractéristiques d'un parc normalement associées à un country club.
    • 3. Les bâtiments ne doivent pas couvrir plus de 10% du site.
    • 4. Les lieux de loisirs ou de divertissement à caractère commercial, tels que les terrains d'entraînement, les terrains de golf miniature, les manèges, les champs de tir, les ports de plaisance, les pistes de vitesse, les pistes d'accélération, les parcs d'attractions et autres, ne sont pas éligibles.

Les biens immobiliers consacrés à l'utilisation d'espaces ouverts peuvent donc inclure des zones de loisirs et des parcs, tels que des terrains d'athlétisme, utilisés pour des sports tels que le football, le baseball, le softball et le soccer. Toutefois, les bâtiments ne peuvent représenter plus de 10% du site. En outre, les représentants du Department of Conservation and Recreation ont indiqué que la construction de clôtures, de gradins et de structures temporaires n'empêcherait pas les biens immobiliers d'être considérés comme des biens immobiliers consacrés à l'utilisation d'espaces ouverts. Par conséquent, les biens immobiliers utilisés pour les parcs et les loisirs qui répondent aux normes spécifiques énoncées dans 4 VAC 5-20-20 seront considérés comme consacrés à l'utilisation d'espaces ouverts.

Il est important de noter qu'une donation doit non seulement répondre à toutes les exigences de la loi, mais aussi aux exigences énoncées à l'article 170(h) de l'Internal Revenue Code (IRC). Dans ce cas, l'utilisation récréative que vous suggérez pour cette propriété répondra au critère "conservation purpose" de l'IRC § 170(h), comme l'exige la loi. Une définition qualifiée de "conservation purpose" en vertu de l'IRC est "la préservation des zones terrestres pour les loisirs en plein air par le grand public ou l'éducation de celui-ci." IRC § 170(h)(4)(A)(i). Cela semble englober l'utilisation suggérée en tant que terrain d'athlétisme.

J'espère que cet arrêt répond à vos questions. Des copies de la Code de Virginie cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.virginia.gov. Si vous avez d'autres questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Développement de la politique, à l'adresse *****.

                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,



                  Kenneth W. Thorson
                  Commissaire à la fiscalité



PD/46437

COMMONWEALTH DE VIRGINIE
Département de la Fiscalité

À QUI DE DROIT :

Sous l'autorité des articles 58.1-1 et 58.1-110 de la loi sur la protection de l'environnement, l'Union européenne a mis en place un système d'information sur la protection de l'environnement. Code de VirginieJe délègue par la présente à Gerald Gwaltney, commissaire fiscal adjoint, le pouvoir de signer en mon nom, en mon absence, tous les documents, y compris, mais sans s'y limiter, les déclarations sous serment, les mandats, les décisions, les appels, les offres de compromis et les révocations de taxes sur les ventes.

Cette autorité ne s'étend pas aux questions ou aux documents liés à mon service au sein d'un conseil ou d'une commission créés par la loi, y compris, mais sans s'y limiter, la Commission des rémunérations et le Conseil du Trésor.

La présente autorisation prend effet à compter du mois de janvier 10, 2003, et reste en vigueur jusqu'à sa révocation.

Fait à Richmond, Virginia, ce 13e jour de janvier 2003.


Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité


Remerciements : Gerald H. Gwaltney Date :

Fait le 13e jour de janvier 2003 dans la ville de Richmond, État de Virginia. Ma Commission expire 9-30-03.


Sylvia Wesson
Notaire public Sceau du notaire

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46