05-6 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe sur les machines-outils

Description

Actifs utilisés dans les services environnementaux

Sujet

Pouvoir fiscal local

Date d'émission

02-01-2005

1 février 2005

Objet : Appel de l'évaluation : Décision locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les machines et outils

Chère ******* :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel de l'évaluation ***** (le comté "" ) de certains biens immobiliers aux fins de la taxe sur les machines et les outils (M&T).

La taxe M&T est imposée et administrée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3983.1 D autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les cotisations d'impôt M&T. En appel, un avis d'imposition M&T est réputé à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov.

FAITS

Le contribuable est un fabricant de produits de grignotage. Le contribuable conteste la classification par le comté de certains actifs en tant que machines et outils aux fins de l'imposition locale M&T. Le contribuable soutient que, conformément à la Va. Code § 58.1-1101 A 2, les actifs utilisés dans les services environnementaux et les services d'assurance qualité doivent être traités comme des biens personnels incorporels, soumis à la fiscalité de l'État.

Le comté maintient que l'équipement des services environnementaux remplit une fonction nécessaire et intégrale dans une usine de transformation des aliments et que, par conséquent, l'équipement est correctement classé en tant que machines et outils. De même, le comté estime que l'équipement d'assurance qualité fait partie intégrante du processus de fabrication. Selon le comté, cet équipement est également classé dans la catégorie des machines et outils.

ANALYSE

Taxation des machines et outils

Tous les biens meubles corporels, à moins qu'ils ne soient déclarés incorporels en vertu des dispositions du Va. Code §58.1-1100 et suivantsest réservé à l'imposition locale par l'article X, § 4 de la loi. Constitution de la Virginie. La catégorie des biens corporels déclarés incorporels et soumis uniquement à l'imposition de l'État comprend "[c]apital qui est un bien personnel, tangible en fait, utilisé dans la fabrication (y compris, mais sans s'y limiter, le mobilier, les installations, l'équipement de bureau et l'équipement informatique utilisé dans les sièges sociaux)." Voir Va. Code § 58.1-1101 A 2.

Les machines et outils, les véhicules à moteur et les équipements de livraison utilisés dans une entreprise de fabrication ne sont pas définis comme des biens meubles incorporels. Ces biens sont imposés localement comme des biens meubles corporels. La Virginie a choisi de créer une classification distincte des biens meubles corporels pour les machines et outils utilisés dans l'industrie manufacturière. Code de Virginie § 58.1-3507 A fournit :

- Machines et outils . utilisé dans une fabrication ............................ sont répertoriés et sont par la présente séparés en tant que catégorie de biens meubles corporels distincts de toutes les autres catégories de biens et ne sont soumis qu'à l'impôt local.

"" utilisé dans la fabrication

. Ville de Winchester c. American Woodmark Corp, 250 Va. 451, 464 S.E.2d 148 (1995), la Cour suprême de Virginie a déclaré : "Depuis 1950, le commissaire aux impôts a estimé que l'expression 'machines et outils' contenue dans Va. Code § 58.1-1101 Le site 2 et ses précurseurs désignent les machines utilisées dans le processus de fabrication proprement dit."

Dans un avis plus récent de la Cour suprême, The Daily Press, Inc. c. Ville de Newport News, 265 Va. 304, 576 S.E.2d 430 (2003), la Cour a amplifié les principes énoncés dans l'arrêt American Woodmark.

- Le principe énoncé dans American Woodmark peut être énoncée simplement : les biens personnels qui peuvent être essentiels au fonctionnement global d'une entreprise manufacturière ne sont pas des "machines et outils" soumis à l'impôt local. sauf si la propriété est réellement et directement utilisé dans le processus de fabrication où les nouveaux matériaux sont transformés en un produit substantiellement différent ou le bien est lié au fonctionnement de machines effectivement et directement utilisées dans le processus de fabrication. 265 Va. 304, 311. (souligné par l'auteur).

Cette formulation n'implique toutefois pas que chaque pièce de machine ou d'outil utilisée directement dans le processus de fabrication doit être directement liée à la transformation complète d'un matériau en quelque chose de substantiellement différent pour être classée comme machine et outil aux fins de l'imposition locale. Voir le document public (P.D.) 04-39 (8/2/04) ; 1985-1986 Att'y Gen. Ann. Rep. 316 à 317; et 1987-1988 Att'y. Ann. gén. Rep. 590, pour plus de clarté.

Biens en cause

Le contribuable soutient que les actifs en question ne sont pas directement utilisés dans la fabrication de produits de grignotage et qu'ils ne sont donc pas soumis à la taxe.

Équipement des services environnementaux

Cet équipement est utilisé pour nettoyer les équipements de fabrication et autres dans l'ensemble de l'usine, pour désinfecter les équipements de production, les murs et les sols de la zone de production, ainsi que pour lutter contre les insectes dans l'usine.

Je suis d'accord avec le contribuable pour dire que le matériel de nettoyage général, y compris les brosses à plancher, les vadrouilles, les chiffons et les poubelles, ne répond pas à la norme selon laquelle il doit être directement utilisé dans le processus de fabrication. Ces éléments sont classés de manière appropriée en tant que capital en vertu des dispositions Va. Code § 58.1-1101 A 2 et ne sont pas soumis à la taxe M&T. De même, j'estime que le matériel d'assainissement utilisé sur les sols et les murs et le matériel de nébulisation utilisé pour tuer les insectes doivent être classés en tant que capital en vertu des dispositions de l'article 58.1-1101 A 2. Tandis que Va. Code § 3.1-367 exige que les murs, les sols et les plafonds des établissements "soient à tout moment maintenus dans un état propre, sain et hygiénique," les murs et les sols ne sont pas réellement et directement utilisés dans le processus de fabrication des produits alimentaires à grignoter. Il en va de même pour les équipements de nébulisation utilisés pour tuer les insectes. Voir Va. Code § 3.1-368. Je reconnais que, sans cet équipement, le contribuable pourrait échouer à une inspection imposée par l'État et effectuée par le commissaire à l'agriculture. Bien que cet équipement puisse être essentiel au processus de fabrication, il n'est pas directement utilisé dans la fabrication du produit du contribuable, et il n'est pas non plus "utilisé en relation avec le fonctionnement des machines qui sont effectivement et directement utilisées dans le processus de fabrication." Daily Press, id. Par conséquent, cet équipement est correctement classé en tant que "incorporel" en vertu des dispositions du Va. Code § 58.1-1101 A 2 et est soumis à la fiscalité de l'État. Il n'est pas soumis à la taxe M&T.

Dans P.D. 04-39, j'ai trouvé "Les machines et les outils utilisés pour service l'équipement directement utilisé dans le processus de fabrication serait soumis à la taxe M&." (souligné dans l'original). Dans ce cas, l'équipement utilisé pour désinfecter l'équipement utilisé dans le processus de fabrication fait partie intégrante du processus et "est utilisé en relation avec le fonctionnement des machines qui sont effectivement et directement utilisées dans le processus de fabrication." Daily Press, id. Par conséquent, cet équipement est soumis à la taxe locale M&T.

Équipement d'assurance de la qualité

L'équipement classé par le contribuable comme "assurance qualité" équipement se compose d'équipements utilisés : (1) pour calibrer les thermomètres utilisés pour mesurer la température du produit ; (2) pour l'inspection des ingrédients ; (3) pour les tests de laboratoire et la fabrication d'échantillons de laboratoire ; (4) pour mesurer la teneur en humidité des ingrédients et du produit fini ; (5) pour peser le produit ; (6) pour mesurer la viscosité du produit intermédiaire ; (7) pour tester le pH "" du produit fini ; (8) pour tester l'hygiène et la propreté de l'équipement de transformation ; (9) pour purifier l'eau ; et (10) pour mesurer l'épaisseur du film et du matériau d'emballage.

Les équipements d'assurance qualité énumérés aux points un à huit sont manifestement utilisés directement dans le processus de fabrication et sont soumis à la taxe M&. La question de savoir si l'équipement utilisé pour purifier l'eau est directement utilisé dans le processus de fabrication dépend de l'utilisation de l'eau. Si l'eau purifiée est utilisée dans la fabrication des snacks, cet équipement serait également classé comme machines et outils aux fins de la fiscalité locale. (Voir P.D. 04-39 dans lequel l'équipement de laboratoire utilisé pour formuler les mélanges d'eau et d'huile utilisés dans le processus de fabrication s'est avéré essentiel au processus de fabrication). C'est une question qui relève de la compétence du commissaire local des recettes.

De même, la classification de l'équipement utilisé pour mesurer l'épaisseur du film et du matériau d'emballage est une question qui relève de la compétence du commissaire local des recettes. Si cet équipement fait partie intégrante du processus global de fabrication et est utilisé en relation avec le fonctionnement de machines qui sont effectivement et directement utilisées dans le processus de fabrication, il pourrait être considéré comme un matériel et un outillage aux fins de la fiscalité locale.

DÉTERMINATION

Les grands principes énoncés à la fois par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire American Woodmark et La presse quotidienne et les avis du procureur général fournissent des indications suffisantes au commissaire local du revenu pour qu'il puisse classer les objets individuels en tant que biens corporels ou incorporels.

En ce qui concerne les éléments spécifiques contestés par le contribuable, je suis d'avis que, à l'exception du traitement de l'équipement des services environnementaux, comme indiqué ci-dessus, et à l'exception peut-être du système de purification de l'eau et de l'équipement utilisé dans le processus d'emballage, le comté a respecté les principes applicables dans son évaluation des machines et des outils du contribuable. Je renvoie cette affaire au comté en lui demandant de supprimer de sa liste des actifs du contribuable soumis à la taxe M&T les éléments suivants : le matériel d'entretien courant, les machines utilisées pour désinfecter les murs et les sols et le matériel de nébulisation. Le comté doit déterminer le système de purification de l'eau et l'équipement utilisé en conjonction avec l'emballage conformément aux principes énoncés dans cette détermination.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
        
        Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/51521H

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