05-56 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Biens meubles corporels utilisés directement dans le cadre d'un service d'utilité publique

Sujet

Exemptions

Date d'émission

04-12-2005

Avril 12, 2005

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ), pour la période d'audit allant d'avril 2000 à juin 2003. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable exerce une activité d'installation, d'entretien et de réparation de divers composants électriques pour ses clients. Le département a contrôlé le contribuable et a établi un avis d'imposition sur des biens meubles corporels achetés dans le cadre de contrats avec une coopérative électrique et un service public de distribution d'eau. Le contrat avec la coopérative électrique portait sur la construction d'une sous-station "Ottoman." Le contrat avec l'agence de l'eau portait sur la construction d'une sous-station électrique. Vous affirmez que la taxe imposée sur ces biens n'est pas correcte, en invoquant l'exonération pour service public et l'exonération pour le gouvernement. Vous affirmez en outre que l'audit contient une erreur mathématique.

DÉTERMINATION

Erreur mathématique

Le montant de la facture en question a été mal répertorié lors de l'audit. L'équipe d'audit procédera à la correction appropriée.

Exemption pour les services publics

Au cours de la période d'audit en question, Va. Code § 58.1-609.3 3 prévoyait une exemption pour les services publics. La loi stipule, dans sa partie pertinente, que l'impôt ne s'applique pas aux biens meubles corporels vendus ou loués à ... . une société de service public assujettie à une taxe de franchise ou de licence de l'État sur les recettes brutes ... . pour l'utilisation ou la consommation par cette société .... directement dans l'accomplissement de son service public ... . ."

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-3020 donne des indications supplémentaires sur l'application de l'exemption pour services publics. Plus précisément, le règlement stipule ce qui suit :

- L'utilisation directe fait référence aux activités qui font partie intégrante de la prestation d'un service d'utilité publique, y compris toutes les étapes du processus de production, de génération ou d'initiation d'un service d'utilité publique, ainsi que le processus de transmission ou de distribution d'un service d'utilité publique, mais à l'exclusion des fonctions d'utilité publique telles que l'administration et la gestion.

- Les biens meubles corporels utilisés directement pour la prestation d'un service d'utilité publique sont ceux qui sont à la fois indispensables à la fourniture effective d'un service d'utilité publique et utilisés ou consommés immédiatement dans le cadre de l'exécution de ce service. Le fait qu'un élément particulier puisse être considéré comme essentiel à la prestation d'un service d'utilité publique parce que son utilisation est requise soit par la loi, soit par une nécessité pratique, ne signifie pas en soi que le bien est utilisé directement pour la prestation d'un service d'utilité publique.

Dans ce cas, certains des biens meubles corporels contestés peuvent être exonérés ; toutefois, les factures fournies ne permettent pas de déterminer clairement si tous les biens meubles corporels énumérés sur les factures ont été utilisés directement pour la prestation d'un service d'utilité publique. Le fait qu'un bien meuble corporel utilisé dans la construction de la sous-station électrique ou de la sous-station ottomane puisse être considéré comme essentiel pour rendre un service d'utilité publique ne constitue pas une utilisation exonérée. Pour bénéficier de l'exonération, le bien doit être utilisé directement dans le cadre de la prestation du service d'utilité publique.

Le contribuable n'a pas fourni au département les certificats d'exemption (formulaire ST-11A) utilisés pour effectuer les achats exemptés. Pour que l'exonération pour service public s'applique aux achats effectués par le Contribuable dans le cadre du contrat public d'eau et du contrat de coopérative électrique, le Contribuable doit produire des certificats d'exonération indiquant que les biens en question sont utilisés directement dans le cadre de la prestation du service public. En lieu et place des certificats d'exonération, il incombe au contribuable de prouver que chacun des éléments litigieux est utilisé directement dans le cadre de la prestation du service public. Le fait que les articles aient été achetés dans le cadre d'un contrat avec une société de services publics ne prouve pas qu'ils puissent bénéficier de l'exonération. En outre, les factures fournies ne suffisent pas, à elles seules, à prouver que les articles en question ont été utilisés directement dans le cadre de la prestation d'un service public.

Exemption gouvernementale

Le titre 23 VAC 10-210-693 stipule que "[l]e traitement fiscal approprié des achats de biens meubles corporels par des personnes qui passent des contrats avec le gouvernement fédéral, l'État ou ses subdivisions politiques, est basé sur le fait que le contrat porte ou non sur la vente de biens meubles corporels .... ou pour la prestation d'un service exonéré." Si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, un entrepreneur peut acheter ces biens meubles corporels exonérés de la taxe à l'aide d'un certificat d'exonération de revente, le formulaire ST-10. Toutefois, si un contrat porte sur la fourniture de services, le contractant est réputé être l'utilisateur et le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de son service, même si le titre de propriété du bien peut être transféré au gouvernement ou si le contractant peut être entièrement et directement remboursé par le gouvernement, ou les deux à la fois.

Le titre 23 VAC 10-210-410 prévoit en outre que "aucune vente à un entrepreneur n'est exemptée au motif que l'autre partie au contrat est une agence gouvernementale, une société de service public, une école à but non lucratif ou un hôpital à but non lucratif, ou au motif que le contrat est un contrat à prix coûtant majoré."

En l'espèce, le contribuable a conclu un contrat avec l'agence de l'eau pour la construction d'une sous-station électrique. Le contribuable a fourni au département une copie de l'avis aux soumissionnaires émis par l'autorité chargée de la gestion de l'eau. Le contribuable a également présenté une lettre de l'agence de l'eau concernant la construction de la sous-station électrique. Les deux documents indiquent que le contrat en question porte sur la construction de la sous-station électrique. La lettre indique en outre que le contribuable est le maître d'œuvre de la construction de la sous-station électrique pour l'agence de l'eau. Sur la base de ces informations, le contrat porte sur des services fournis par le contribuable à l'agence de l'eau. En conséquence, conformément au titre 23 VAC 10-210-693, le contribuable est considéré comme l'utilisateur et le consommateur imposables des biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de l'exécution du contrat de services immobiliers.

Échantillon

Le contribuable soutient, à titre de motif de recours indépendant, que l'inclusion dans la période d'échantillonnage de cinq factures relatives à des travaux qui n'ont aucun rapport avec ses pratiques commerciales habituelles et qui ne représentent pas des transactions récurrentes n'est pas conforme à la politique du ministère. Pour étayer votre position selon laquelle l'échantillon est faussé, vous avez soumis une étude réalisée par un cabinet d'experts-comptables et basée sur un échantillon statistique.

Pour qu'un élément soit retiré d'un échantillon de contrôle, le contribuable doit démontrer que la transaction est isolée par nature et ne constitue pas une partie normale de l'activité commerciale du contribuable. Dans ce cas, le contribuable a acheté des fournitures électriques pour les utiliser dans le cadre de contrats avec un service public de distribution d'eau et une coopérative d'électricité. Bien que le contribuable affirme que les achats contestés ne représentent pas l'activité commerciale normale du contribuable "," je ne peux pas être d'accord. L'achat de matériel électrique fait partie intégrante de l'activité commerciale du contribuable qui consiste à installer, entretenir et réparer divers composants électriques pour ses clients. Bien que le contribuable n'ait peut-être pas fourni de services dans le cadre de contrats conclus avec une agence de l'eau ou une société de services publics au cours de la période d'audit, il est probable qu'il existe des contrats ou des transactions similaires en dehors de la période d'échantillonnage pour lesquels l'impôt n'a pas été acquitté.

Par ailleurs, je ne suis pas convaincu par l'étude menée par le cabinet d'expertise comptable. L'étude est basée sur un échantillon statistique. L'étude n'a pas trouvé de factures non taxées dans 2002, alors que les auditeurs du ministère ont trouvé 1,740 factures non taxées au cours de la même période. L'échantillon de l'étude, composé de 92 factures sur trois ans dans une population totale qui semble se situer en moyenne entre 10,000 et 20,000 factures par an, semble trop restrictif pour produire des résultats fiables. Pour ces raisons, je ne trouve aucune raison d'invalider l'échantillon utilisé par l'auditeur.

CONCLUSION

Sur la base de ce qui précède, l'auditeur a correctement appliqué la taxe aux éléments en question. Nonobstant cette décision, je donnerai au contribuable la possibilité de fournir à l'équipe d'audit les certificats d'exonération ou d'autres documents étayant son argument selon lequel les biens meubles corporels contestés sont utilisés directement pour la prestation d'un service d'utilité publique. Sur la base de la documentation fournie, l'équipe d'audit procédera aux ajustements nécessaires de l'évaluation. Les informations doivent être fournies dans un délai de 45 jours à compter de la date de la présente lettre. Si la documentation demandée n'est pas fournie dans le délai imparti, une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable et les mesures de recouvrement reprendront.

Bien que vous demandiez une conférence dans votre lettre, votre demande est rejetée parce que la politique du département est bien établie dans les règlements et qu'il existe une documentation supplémentaire qui doit être examinée par le personnel d'audit.

Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante : www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        
        Commissaire à la fiscalité

AR/49050P

Décisions du commissaire fiscal