Numéro du document
05-50
Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Fournir des aéronefs et des services d'aviation aux programmes de transport aérien médicalisé
Sujet
Évaluation, 
Exemptions
Date d'émission
04-08-2005


Avril 8, 2005


Objet : Demande de correction de la décision locale définitive
Contribuable : *****
    • Localité : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une décision locale finale refusant le remboursement de la taxe BPOL payée à ***** (la ville "" ) à la suite des cotisations émises pour les années d'imposition 2003 et 2004.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Les Code de Virginie sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov.

FAITS

Le contribuable est un fournisseur d'avions et de services d'aviation pour les programmes de transport aérien médical. Le contribuable a conclu un contrat avec ***** (le Centre "" ) pour la fourniture de services de transport aérien dans le cadre du programme de transport médical aérien du Centre. Le siège social du contribuable se trouve dans les locaux du centre dans la ville.

Le contrat entre le Contribuable et le Centre stipule que le Contribuable fournira au Centre un hélicoptère de transport médical et les services opérationnels et de maintenance associés à l'appareil. Les services opérationnels comprennent le recrutement de pilotes sur le site 24, sept jours sur sept, la tenue des registres et la maintenance opérationnelle conformément à la réglementation de l'Administration fédérale de l'aviation (FAA). Les services de maintenance comprennent l'ensemble de la maintenance des aéronefs, y compris la mise à disposition d'un mécanicien à temps plein pour effectuer la maintenance nécessaire au maintien de l'aéronef prêt pour la mission. Le Centre fournit l'héliport et une formation complémentaire aux pilotes sur les aspects particuliers de son programme de transport médical aérien qui sont spécifiques aux besoins du Centre.

Aux fins du contrat, le contribuable est défini comme un entrepreneur indépendant et "aucun agent, employé ou préposé [du contribuable] ne sera considéré comme un agent, employé ou préposé [du Centre]." Le Centre est également considéré comme un entrepreneur indépendant aux fins du contrat et est tenu de fournir certains services, notamment des inspections des aéronefs et des audits de la gestion de l'aviation et des garanties de sécurité du programme et du contribuable.

La ville a évalué le contribuable en tant que service commercial aux fins de la taxe BPOL. Le contribuable soutient qu'en vertu des dispositions de 49 U.S.C. 40116(b)(4), il est exonéré de l'impôt local sur les recettes brutes. La ville n'est pas d'accord, déclarant que parce que l'avion décolle et atterrit dans la ville, le contribuable est soumis à une taxe locale sur les licences, conformément à 49 U.S.C. § 40116(c). La ville note en outre que, bien qu'elle exempte les transporteurs aériens réguliers de la taxe locale sur les licences, le contribuable n'est pas un transporteur aérien régulier et n'a donc pas droit à l'exemption prévue par l'ordonnance de la ville pour les transporteurs aériens.

ANALYSE

La préemption fédérale

Code de Virginie §58.1-3700 et suivants. autorise les localités à imposer, par ordonnance, une taxe de licence sur toutes les entreprises, tous les métiers, toutes les professions, toutes les occupations et tous les appels, ainsi que sur les personnes, les entreprises et les sociétés qui s'y livrent. Cette autorité est toutefois limitée dans les cas où une loi fédérale prévaut sur une ordonnance ou une taxe locale.

Taxation de l'aviation par les États et les collectivités locales

La loi sur l'accélération du développement des aéroports (Airport Development Acceleration Act) limite la capacité des États et des localités à imposer des taxes à la fois sur les passagers et sur les ventes de services de transport aérien. Les dispositions de la loi sont actuellement codifiées dans 49 U.S.C. § 40116. Le paragraphe (b) prévoit :
    • Sous réserve des dispositions de la sous-section (c) de la présente section et de la section 40117 du présent titre, un État, [ou] une subdivision politique d'un État ... . ne peut pas prélever ou percevoir un impôt, une redevance, une taxe d'entrée ou toute autre taxe sur
        • (1) une personne voyageant dans le cadre du commerce aérien ;
        • (2) le transport d'un individu voyageant dans le commerce aérien ;
        • (3) la vente de transport aérien ; ou
        • (4) les recettes brutes provenant de ce commerce ou de ce transport aérien. (souligné par l'auteur).

Aux fins de 49 U.S.C. § 49116, "le commerce aérien" est défini comme suit :
    • le commerce aérien étranger, le commerce aérien entre États, le transport de courrier par aéronefs, l'exploitation d'aéronefs dans les limites d'une voie aérienne fédérale ou l'exploitation d'aéronefs qui affecte directement ou peut mettre en danger la sécurité du commerce aérien étranger ou entre États. 49 U.S.C. § 40102(a)(3).

La définition du transport aérien est moins restrictive, puisqu'elle s'applique à tous les transports aériens étrangers, aux transports aériens interétatiques et au transport de courrier par avion. 49 U.S.C. § 40102(a)(5).

Le contribuable, qui exploite un service de transport médical aérien couvrant un territoire situé en Virginia et dans un État voisin, effectue manifestement des transports interétatiques. Le contribuable soutient que 49 U.S.C. § 40116(b) interdit à la ville d'imposer la taxe BPOL à son entreprise. La ville n'est pas d'accord, citant 49 U.S.C. § 40116(c), qui prévoit :
    • Un État ou une subdivision politique d'un État ne peut prélever ou percevoir une taxe sur ou liée au vol d'un aéronef commercial ou à une activité ou un service à bord de l'aéronef que si l'aéronef décolle ou atterrit dans l'État ou la subdivision politique dans le cadre du vol.

Cette disposition précise les conditions qui doivent être remplies avant qu'un État ou une localité n'impose une taxe liée au vol d'un aéronef commercial ou à une activité ou un service à bord de l'aéronef. Elle n'autorise toutefois pas un État ou une localité à imposer quelque type de taxe que ce soit sur cette activité commerciale. Les taxes qu'un État ou une subdivision politique peut prélever sur, ou en rapport avec, un vol d'un aéronef commercial ou une activité ou un service à bord de l'aéronef sont clairement spécifiées dans 49 U.S.C. § 40116(e) :
    • Sous réserve des dispositions du paragraphe (d) de la présente section, un État ou une subdivision politique d'un État peut lever ou percevoir des impôts (à l'exception des impôts énumérés au point b) de la présente section), y compris les impôts fonciers, les impôts sur le revenu net, les taxes de franchise et les taxes de vente ou d'utilisation sur la vente de biens ou de services. (souligné par l'auteur).

En résumé, bien qu'une localité puisse imposer certaines taxes sur, ou liées à, un vol d'un aéronef commercial ou une activité ou un service à bord de l'aéronef, 49 U.S.C. § 40116(b)(4) interdit clairement à une localité de prélever une taxe sur les recettes brutes des services des transporteurs aériens. Cette disposition est réaffirmée à l'article 49 U.S.C. § 40116(e)(1).

La Cour suprême des États-Unis a clarifié toute confusion pouvant résulter de la lecture de 49 U.S.C. § 40116. Dans la note de bas de page 6 de Aloha Airlines, Inc. contre le directeur des impôts, 464 U.S. 7 (1983), la Cour a déclaré :
    • Section 1513(a) [40116(b)] 1 préempte un nombre limité de taxes d'État, y compris les taxes sur les recettes brutes imposées sur la vente de transport aérien ou le transport de personnes voyageant dans le commerce aérien ... . Bien que ni la loi ni le contexte législatif n'expliquent exactement pourquoi le Congrès a choisi d'établir une distinction entre les taxes sur les recettes brutes imposées aux compagnies aériennes et les taxes [réservées aux États et aux localités], la loi indique clairement que le Congrès a choisi d'établir cette distinction et les tribunaux sont tenus de respecter ce choix du Congrès.2

DÉTERMINATION

J'estime que le contribuable a raison d'affirmer que ses activités sont exonérées de la taxe BPOL en vertu de la préemption fédérale prévue à l'article 49 U.S.C. § 40116. Le fait que la ville n'exonère pas spécifiquement l'avion de l'impôt dans son ordonnance locale n'est pas pertinent. Je renvoie ce document à la ville en lui demandant de rembourser au contribuable les taxes BPOL payées sur les sites 2003 et 2004. Les sommes doivent être remboursées avec les intérêts prévus par l'ordonnance de la ville.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
                    • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                    • Kenneth W. Thorson
                      Commissaire à la fiscalité


AR/51699H


1La section 1513 a été renumérotée et est devenue la section 40116 dans la recodification 1994 de la Code des États-Unis.
2Pour plus de détails sur l'interprétation de cette loi, voir État ex rel. Arizona Dept. de recettes contre Cochise Airlines, 128 Ariz. 432 626 P. d (App. 2 596 1980) ; Transport aérien Assn. of America c. New York State Dept. of Taxation and Finance, 91 A.D. 2d 169, 458 N.Y.S. 2d 709 (1983). Voir également l'opinion concordante du président de la Cour suprême, M. Burger, dans l'affaire Wardair Canada c. Florida Department of Revenue 477 U.S. 1 (1986).


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46