05-41 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Changement de domicile pour l'un des conjoints

Sujet

Évaluation,

Résidence

Date d'émission

03-24-2005

24 mars 2005

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ********* :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de vos clients, ***** (les contribuables "" ), pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 1997 à 1999 et 31, 2001.

FAITS

Les contribuables, un mari et sa femme, résidaient en Virginie. En juin 1997, le mari a accepté un emploi à ***** ("State A"). Son contrat de travail l'obligeait à résider dans l'État A. Il a résidé dans des locaux temporaires jusqu'à ce qu'il achète un condominium dans l'État A en mars 1998. Le mari a obtenu un permis de conduire de l'État A et a immatriculé deux véhicules dans l'État A. Il s'est également inscrit sur les listes électorales de l'État A. À partir de l'année d'imposition 1998, le mari a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant dans l'État A et a souscrit un plan d'épargne-études réservé exclusivement aux résidents de l'État A.

L'épouse et les enfants du couple ont continué à résider en Virginie pendant les années d'imposition en cause. Le mari a passé 79 jours en Virginie ( 1998), 58 jours en Virginie ( 1999) et 88 jours en Virginie ( 2001). L'épouse et le mari sont conjointement propriétaires d'une résidence en Virginie.

Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie sous le statut "married, filing separately on this combined return" pour les années d'imposition 1998 et 1999 et ont déposé une déclaration conjointe pour les années d'imposition 2000 et 2001. Les contribuables ont demandé une soustraction pour le salaire gagné par le mari auprès de son employeur de l'État A.

Le département a refusé la soustraction et a imposé un supplément d'impôt et d'intérêts pour les années d'imposition 1998, 1999 et 2001. Tout en admettant qu'ils ont mal rempli leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie, les contribuables soutiennent que le mari n'était pas un résident domicilié en Virginie pour les années d'imposition 1998 à 2001. Sur la base de cette position, les contribuables soutiennent que le salaire gagné par le mari dans le cadre de son emploi dans l'État A ne doit pas être soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie et que les cotisations doivent être annulées.

DÉTERMINATION

Domicile

Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.

Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.

Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.

Le mari a effectué de nombreuses activités compatibles avec un changement de domicile. Le mari a loué un logement pendant plusieurs mois et a ensuite acheté un appartement en copropriété. Il a également immatriculé deux voitures et obtenu un permis de conduire dans l'État A, s'est inscrit sur les listes électorales de l'État A et a obtenu et utilisé des services dentaires et médicaux dans l'État A. En outre, l'emploi du mari était permanent et l'obligeait à résider dans l'État A.

Le mari a également exercé des activités compatibles avec le maintien de son domicile en Virginie. Il possédait une maison en Virginie où sa femme et ses enfants ont continué à résider pendant les années en question. Le mari a rempli avec son épouse une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie au cours des années en cause. Les contribuables ont entretenu et continuent d'entretenir une maison en Virginie.

Le ministère admet qu'il est difficile de savoir si un contribuable a l'intention de retourner en Virginie. Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginie. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de retourner en Virginie.

Je suis d'avis que les contribuables se sont acquittés de la charge de prouver que le mari avait l'intention d'acquérir un autre domicile avec l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Le poids de la preuve démontre que le mari a accompli un nombre important d'actes compatibles avec un changement de domicile, tels que l'obtention d'un emploi à temps plein dans l'État A qui l'obligeait à y résider, l'achat d'un condominium dans l'État A, l'immatriculation de voitures et l'obtention d'un permis de conduire dans l'État A et l'inscription sur les listes électorales dans l'État A. Bien que le maintien d'une maison en Virginie soit une forte indication du domicile en Virginie, dans ce cas, il y avait des raisons légitimes pour que l'épouse reste en Virginie dans la maison familiale. En conséquence, les cotisations pour les années d'imposition 1998, 1999 et 2001 ont été annulées.

Comme indiqué précédemment, les contribuables ont mal rempli leurs déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques 1998 à 2001 Virginia. Les délais de dépôt prescrits dans Va. Code § 58.1-1823 empêchent les contribuables de déposer des déclarations modifiées pour les années d'imposition 1998 à 2000. Les contribuables doivent toutefois déposer une déclaration de revenus modifiée pour l'année d'imposition 2001.

Audit fédéral

À l'adresse 2000, le ministère a établi une cotisation pour l'année fiscale 1997 sur la base d'informations reçues de l'Internal Revenue Service ("IRS") indiquant que des modifications avaient été apportées à la déclaration d'impôt fédéral sur le revenu des contribuables à l'adresse 1997. Les contribuables ont ensuite déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie ( 1997 ) et ont payé l'impôt sur la base du revenu brut ajusté fédéral indiqué dans leur déclaration fédérale initiale. En conséquence, le département a réduit l'évaluation.

Les contribuables ont payé la cotisation fédérale et ont contesté les résultats de l'audit de l'IRS. En mai 2002, l'IRS a émis une décision finale annulant l'évaluation de l'audit et a remboursé l'évaluation payée par les contribuables.

Les contribuables soutiennent qu'ils ont fourni des informations au ministère après la décision finale de l'IRS de mai 31, 2002, afin d'obtenir un remboursement de l'impôt sur le revenu de Virginie payé en trop. Les registres du ministère indiquent que, conformément à la notification des contribuables, l'évaluation pour l'année fiscale 1997 a été annulée. Les dossiers du département n'indiquent pas que des paiements ont été effectués pour cette évaluation. Il n'y a donc pas d'excédent d'impôt à rembourser pour l'exercice fiscal 1997.

Le service Code de Virginie cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/52608B

Décisions du commissaire fiscal