05-33 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Subchapter S corporation ; domicile

Sujet

Périodes et méthodes comptables,

Allocation et répartition

Date d'émission

03-15-2005

15 mars 2005

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ************* :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de vos clients, ***** (les contribuables "" ) pour les exercices fiscaux terminés les mois de décembre 31, 2000 et 2001. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

Les contribuables, un mari et sa femme, ont quitté Virginia et ont établi leur domicile dans un autre État ("État A") à 1999. Ils ont continué à résider en Virginia. Le mari est le propriétaire majoritaire d'une société S de Virginia ("VSC"), qui est un concessionnaire automobile.

Vers la fin de l'année 1999, les contribuables ont créé une société de type Subchapter S ("ASC") dans l'État A dans le but de fournir des services de conseil à VSC. Pendant les années en cause, VSC a exercé toutes ses activités en Virginia. ASC a fourni des services de conseil à VSC.

Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia pendant une partie de l'année pour les années d'imposition 2000 et 2001. Ils ont attribué toutes les distributions et tous les salaires d'ASC à l'État A. Lors de l'audit, le département a découvert que le mari avait effectué des services de conseil au nom d'ASC pour VSC en Virginia. Sur la base de ces informations, l'auditeur a augmenté le montant du salaire du mari attribuable à Virginia pour 2001. En outre, l'auditeur a déterminé que les transactions entre VSC et ASC manquaient de substance économique et a attribué tous les revenus d'ASC à des sources de Virginia. En conséquence, le département a émis des avis d'imposition sur le revenu des particuliers et des intérêts à l'encontre des contribuables pour les années d'imposition 2000 et 2001.

Les contribuables contestent les évaluations, affirmant qu'ASC n'a pas de lien avec Virginia et qu'elle n'est donc pas assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginia. En outre, les contribuables soutiennent que l'auditeur a réparti à tort 20% des salaires 2001 du mari en Virginia en se basant sur le nombre de jours où le mari a résidé en Virginia, tout en maintenant que le mari a passé peu ou pas de temps à conduire des affaires en Virginia au cours de cette année.

DÉTERMINATION

Traitements et salaires des non-résidents

En vertu de Va. Code § 58.1-341, une personne physique non résidente qui tire des revenus de l'exploitation d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginia est tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia, à moins qu'elle ne remplisse les conditions suivantes : "$3,000 exception de dépôt" décrite dans Va. Code § 58.1-321. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginia (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source Virginia et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources.

Pour les traitements et salaires d'un employeur, le revenu net, le gain, la perte et les déductions de "provenant de sources de Virginia" serait un montant égal à (1) le salaire annuel total de l'employeur, (2) multiplié par le nombre de jours ou la partie de celui-ci que le particulier non résident a passé en Virginia à exercer des fonctions pour son employeur, et (3) divisé par le nombre de jours ou la partie de celui-ci qu'il a passé n'importe où à exercer des fonctions pour l'employeur. Voir le document public ("P.D.") 84-90 (7/3/84).

Vous affirmez qu'aucune partie du salaire du mari ne devrait être attribuée à la Virginia parce qu'il a passé peu ou pas de temps à exercer des activités professionnelles lorsqu'il se trouvait en Virginia. Les informations fournies à ce sujet ne sont pas claires. Dans votre lettre contestant ces évaluations, vous déclarez que moins de 20% du salaire du mari provenant de l'ASC pourrait être considéré comme un revenu de source Virginia.

Je n'accepte pas votre affirmation selon laquelle le mari a effectué des services pour le compte d'ASC uniquement lorsqu'il résidait dans l'État A. En octobre 1999, VSC a conclu un accord avec ASC pour exploiter, superviser et, le cas échéant, gérer spécifiquement VSC. Le mari, en tant qu'actionnaire majoritaire et employé de l'ASC, a effectué tous les services de conseil pour l'ASC. Il s'agit essentiellement des mêmes services que ceux qu'il a fournis en tant qu'employé de VSC lorsqu'il vivait en Virginia.

L'accord de gestion énumère de nombreuses responsabilités pour le consultant, y compris, mais sans s'y limiter, la préparation de prévisions et d'objectifs opérationnels, l'embauche de cadres, le contrôle de la gestion des stocks et des rapports financiers, le recrutement, la formation et la gestion d'une force de vente résidant en Virginia. Vous avez également fourni un résumé qui prétend montrer que le mari n'a effectué que des activités de conseil pour le compte d'ASC 3.44% du temps tout en étant présent en Virginia.

En outre, le mari a classé ses journées en deux catégories : affaires et loisirs, en fonction des reçus de sa carte de crédit. Je trouve que le résumé des achats effectués par le mari avec sa carte de crédit n'est pas concluant. Le fait que le mari ait payé des activités personnelles avec une carte de crédit un jour donné n'exclut pas qu'il ait fourni des services de conseil le même jour. Il est inconcevable que le mari ait pu effectuer tous ces services de conseil en dehors de Virginia ou qu'il ait passé si peu de temps à s'occuper de ses affaires en Virginia lorsqu'il était en Virginia. Le redressement des salaires de l'époux par l'auditeur pour les années en cause est donc confirmé.

Société de conseil S Corporation

Code de Virginie Le § 58.1-445 prévoit :

- Dans tous les cas où deux ou plusieurs métiers ou entreprises connexes assujettis à l'impôt en vertu du présent chapitre sont détenus ou contrôlés directement ou indirectement par les mêmes intérêts, le département peut, et à la demande du contribuable doit, si cela est nécessaire pour effectuer une distribution ou une répartition exacte des gains, des bénéfices, des revenus, des déductions ou du capital entre ces métiers ou entreprises connexes, consolider les comptes de ces métiers ou entreprises connexes.

Titre 23 du code administratif de Virginia ("VAC") 10-120-350 prévoit qu'une consolidation de cette nature est appropriée dans les situations où le revenu imposable fédéral est déclaré avec exactitude, mais où le revenu de source Virginia imposable par la Virginia est déclaré avec inexactitude. Bien que la loi et le règlement ne précisent pas spécifiquement quand le revenu imposable de Virginia est considéré comme inexact, le ministère et les tribunaux ont donné des indications sur cette question en appliquant les dispositions de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-446. En vertu de cette loi, le ministère peut ajuster équitablement l'impôt d'une société lorsqu'il existe des arrangements qui "ne sont pas corrects.... refléter l'activité exercée ou le revenu imposable en Virginia provenant de l'activité exercée dans ce Commonwealth."

Vous affirmez qu'en vertu de la loi publique ("P.L.") 86-272, le ministère n'est pas habilité à taxer l'ASC parce que l'ASC n'a pas de présence physique en Virginia. La loi publique 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à Virginia d'imposer un impôt sur le revenu net à un contribuable dont le seul contact avec Virginia est la sollicitation de ventes de biens meubles corporels. Public Law 86-272 La protection a été étendue par la Cour suprême des États-Unis aux activités accessoires à la sollicitation de vente directe, ainsi qu'aux activités suivantes de minimis activités. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.[, 505 Ú.S. 214 (1992).]

S'il est vrai que P.L. 86-272 interdit l'imposition d'un contribuable lorsqu'il n'a pas de présence physique en Virginia, l'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54 372 S.E. d ( ) a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu.2 599 1988 Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. Plus loin, Va. Code § 58.1-446 confère au ministère des pouvoirs étendus pour "ajuster équitablement la taxe." Le titre 23 VAC 10-120-363 fournit une liste de certaines des mesures correctives qui peuvent être utilisées et précise : "D'autres mesures correctives qui ne sont pas énumérées dans le présent document peuvent être incorporées si nécessaire."

Vous affirmez que les honoraires de conseil ont été versés dans le cadre d'un accord de pleine concurrence. Vous faites valoir que l'ASC possède des comptes bancaires et des bureaux séparés et qu'elle est responsable de ses propres transactions. Vous indiquez également tous les paiements du VSC à l'ASC ont été versés en espèces en vertu d'un accord de gestion. Ces déclarations générales ne fournissent aucune preuve objective que les honoraires de conseil représentent une transaction de pleine concurrence.

L'accord de conseil entre VSC et ASC donne à cette dernière le droit de percevoir des honoraires forfaitaires mensuels contre une commission de gestion de 90% du bénéfice annuel. Les honoraires de conseil pour les années d'imposition 2000 et 2001 étaient près de quatre fois plus élevés que le salaire que le mari recevait de VSC en 1999. Il n'y a aucune preuve que les services du mari aient été demandés ou fournis à d'autres concessionnaires automobiles. En l'absence de toute preuve externe ou objective, et compte tenu de la relation du mari avec VSC, je trouve peu plausible que les honoraires de conseil facturés par ASC aient été nécessaires pour attirer et retenir les services du mari.

En outre, l'ASC n'avait pas de substance économique dans l'État A. Elle n'avait pas d'actifs ni de siège social dans l'État A. Les contribuables ont utilisé le compte bancaire de l'ASC pour payer des dépenses personnelles à de nombreuses reprises. Ces dépenses personnelles comprennent le paiement de l'impôt sur le revenu estimé, de l'impôt foncier et des frais de scolarité.

Le revenu imposable de VSC pour les exercices fiscaux 2000 et 2001 a été considérablement réduit par rapport aux exercices fiscaux précédents. L'analyse du ministère montre que le seul changement significatif dans les revenus et les dépenses était les frais facturés à VSC par ASC et payés à ASC. Sur la base de ces informations, j'estime que les honoraires de conseil facturés par l'ASC ne reflètent pas une transaction de pleine concurrence, et que l'arrangement fausse grossièrement les revenus de Virginia des contribuables.

Par conséquent, les comptes de VSC, d'ASC et les salaires perçus par l'époux ont été consolidés conformément à la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-445, afin de répartir plus précisément les revenus entre ces métiers et entreprises connexes. L'impôt sur le revenu de Virginia dû par le contribuable pour les années fiscales 2000 et 2001 a été ajusté conformément aux tableaux ci-joints. Une facture consolidée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que les cotisations impayées soient payées dans un délai de 30 jours à compter de la date de cette lettre. Les contribuables doivent verser leur paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attention : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****. Le défaut de paiement intégral dans les 30 jours peut également entraîner l'imposition d'une pénalité supplémentaire de 20% sur l'impôt dû, conformément aux conditions de la récente amnistie de Virginia. Voir l'annexe intitulée "Informations importantes concernant le paiement."

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/46616B

Décisions du commissaire fiscal