Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Biens meubles corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'exploitation d'une entreprise
Sujet
Périodes et méthodes comptables
Date d'émission
03-11-2005
11 mars 2005
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle portant sur la période allant de juin 1997 à mai 2000. Je vous prie de bien vouloir m'excuser pour le retard pris dans la réponse à
votre lettre.
FAITS
Le contribuable exerce une activité d'excavation et de transport. Dans le cadre de cette activité, le contribuable vend également de la terre. Le contribuable a été imposé sur ses ventes de terre et sur les biens meubles corporels utilisés ou consommés dans l'exploitation de son entreprise. Le contribuable conteste la plupart des constatations de l'audit.
En ce qui concerne les ventes de terre qui ont fait l'objet de l'audit, vous indiquez qu'elles sont exonérées parce qu'elles "sont utilisées dans le cadre du service de transporteur public [du contribuable]."
En ce qui concerne les achats évalués, vous admettez qu'une petite partie est imposable. En ce qui concerne les achats restants dans l'audit, vous maintenez qu'ils sont exonérés de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur la base de l'exonération prévue à la loi sur la taxe sur les ventes au détail. Va. Code § 58.1-609.3 3, telle qu'elle existait au cours de la période d'audit.
DÉTERMINATION
Au cours de la période d'audit en question, Va. Code § 58.1-609.3 3 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour :
-
- biens meubles corporels vendu ou loué à une société de services publics exerçant une activité de transporteur public de biens ou de passagers par véhicule à moteur ou par chemin de fer, pour utilisation ou consommation par ce transporteur public directement dans le cadre de l'exécution de son service public. (souligné par l'auteur).
Bien que l'exonération susmentionnée s'applique aux biens meubles corporels vendu à une société de service public, elle ne s'étend pas aux ventes réalisé par une société de services publics. À cet égard, les ventes de saletés effectuées par une société de service public ne bénéficient pas d'une exonération de la taxe en vertu de la directive sur la TVA. Va. Code § 58.1-609.3 3.
Ainsi, même si le contribuable était considéré comme une société de service public, ses ventes de saletés ne peuvent pas bénéficier de l'exonération prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-609.3 3. En outre, la vente de terre est généralement imposable. Par conséquent, en l'absence de preuve que la terre a été vendue à des clients exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, les ventes de terre contestées sont imposables.
Achats contestés
En ce qui concerne les achats contestés, il s'agit de déterminer si le contribuable est un transporteur public de biens aux fins de l'exonération prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-609.3 3tel qu'il existait au cours de la période d'audit. Interprétant cette loi, le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-370 A stipule : "Un transporteur public doit être autorisé à opérer en vertu d'un certificat de commodité et de nécessité délivré par la State Corporation Commission [SCC] ou l'Interstate Commerce Commission [ICC] afin de pouvoir bénéficier de cette exemption." En raison de la déréglementation du secteur du camionnage, il n'existe plus d'autorisation de la SCC ou de l'ICC pour déterminer si un transporteur de biens par véhicule motorisé est un transporteur public. Par conséquent, la terminologie du règlement du ministère n'est plus applicable et nous devons analyser le libellé de la loi pour déterminer si l'exemption est possible.
Pour bénéficier de l'exonération en Va. Code § 58.1-609.3 3L'entité doit être une société de services publics. Code de Virginie § 56-1 définit le terme "public service corporation" comme incluant :
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- les entreprises de gaz, de pipelines, d'éclairage électrique, de chauffage, d'électricité et de distribution d'eau, les entreprises d'égouts, les entreprises de téléphone, les entreprises de télégraphe, et toute personne autorisée à transporter des passagers ou des biens en tant que transporteur public. (souligné par l'auteur).
Cette définition prévoit que le contribuable doit être "autorisé" à fournir le service (transport de biens en tant que transporteur public) afin d'être considéré comme une société de service public.
Comme indiqué précédemment, en raison de la déréglementation du secteur du camionnage, le contribuable n'a pas pu obtenir, au cours de la période d'audit, l'autorisation de la SCC ou de l'ICC en tant que transporteur public de biens par véhicule à moteur. En fait, vous indiquez dans votre correspondance que le contribuable "n'a jamais été titulaire d'un certificat de transporteur public auprès de l'ICC (Interstate Commerce Commission) ou de la SCC (State Corporation Commission)." Sans cette autorisation, le contribuable n'est pas considéré comme une société de services publics et ne peut donc pas bénéficier de l'exonération prévue par la loi. Va. Code § 58.1-609.3 3.
L'exonération des entreprises de service public (y compris les transporteurs publics) se justifie par le fait qu'elles fournissent un service nécessaire au bien public. Historiquement, les tarifs que les sociétés de services publics pouvaient appliquer étaient réglementés par la SCC afin de fournir aux citoyens de Virginia les services nécessaires à un prix équitable. L'exemption accordée aux sociétés de services publics réduit le coût final du service, garantissant ainsi la disponibilité du niveau de service nécessaire tout en permettant aux fournisseurs de bénéficier d'un retour sur investissement raisonnable.
La déréglementation de divers secteurs, dont celui du transport routier, a conduit à une situation où les tarifs ne sont pas contrôlés ou fixés par des agences gouvernementales. Les transporteurs de biens par véhicule à moteur qui ne sont pas réglementés sont libres de facturer ce que le marché peut supporter dans un environnement pleinement concurrentiel, et la raison d'être initiale de l'exemption n'existe plus.
Vous déclarez que le contribuable s'est enregistré auprès de la Federal Motor Carrier Safety Administration (FMCSA) du ministère des transports des États-Unis. Vous affirmez que cet enregistrement autorise le contribuable à transporter des biens en tant que transporteur public ; par conséquent, vous suggérez que le contribuable relève de la définition d'une société de services publics.
Un examen des exigences d'enregistrement auprès de la FMCSA et des Federal Motor Carrier Safety Regulations révèle que l'autorisation "" et le règlement "" en vertu de la FMCSA n'atteignent pas les niveaux associés à la raison d'être de l'exemption pour les sociétés de service public. Tout d'abord, la désignation du transporteur public "" conformément à l'enregistrement est autodéclarée. La FMCSA ne se prononce pas sur le statut d'un demandeur. Deuxièmement, les Federal Motor Carrier Safety Regulations ne fixent pas de tarifs pour les services de transport public. Les transporteurs routiers restent libres de fixer leurs propres tarifs et d'entrer en concurrence avec d'autres transporteurs.
Même si le ministère devait accepter votre position selon laquelle l'enregistrement auprès de la FMCSA fournit l'autorisation nécessaire pour être considéré comme une société de service public telle que définie dans le Va. Code § 56-1, vous indiquez dans votre correspondance que l'enregistrement du contribuable a été accordé par la FMCSA le février 15, 2001, et que l'enregistrement n'était pas rétroactif. Sur la base de ces informations, le contribuable n'a été enregistré par la FMCSA que neuf mois après la fin de la période d'audit.
Par conséquent, le contribuable ne détenait aucune autorisation lui permettant d'être considéré comme une société de services publics pour la période d'audit en question. Le contribuable n'étant pas considéré comme une société de services publics pendant la période d'audit, il n'a pas pu bénéficier de l'exonération prévue à l Va. Code § 58.1-609.3 3 pour les achats évalués dans le cadre de l'audit.
Abrogation de l'exemption
Je note pour les périodes suivantes que le projet de loi de la Chambre des représentants 5018 (chapitre 3, 2004 Special Session I) a éliminé les exonérations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour certaines sociétés de services publics, y compris les transporteurs publics de biens par véhicule à moteur. L'abrogation est entrée en vigueur en septembre 1, 2004.
CONCLUSION
La législation en vigueur au cours de la période de contrôle ne soutient pas les arguments du contribuable. Dans la mesure où le contribuable plaide de bonne foi en faveur d'une extension, d'une modification ou d'un renversement de la législation existante, il n'appartient pas au commissaire fiscal de procéder à une telle extension, modification ou renversement en l'espèce.
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture actualisée, avec les intérêts courus jusqu'à 120 jours après la date de la lettre d'appel initiale du contribuable, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attention : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Veuillez noter que le défaut de paiement intégral dans le délai de 30jours peut entraîner l'imposition d'une pénalité supplémentaire de 20% sur l'impôt dû, conformément aux termes de la récente amnistie de Virginia. Voir l'annexe intitulée "Informations importantes concernant le paiement."
Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante : www.policylibary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique et de l'administration du département, Appels
` Sincèrement,
Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
AR/41686R
Décisions du commissaire fiscal