Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Rabais et remises du fabricant
Sujet
Discussion sur les impôts locaux,
Fabrication,
Soustractions et exclusions
Date d'émission
03-03-2005
3 mars 2005
Objet : Appel de la décision locale définitive concernant l'évaluation
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ********* :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'un avis d'imposition de BPOL émis à l'encontre de votre entreprise pour les années fiscales 2001, 2002 et 2003 par ***** (le comté "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov.
FAITS
Le contribuable est un concessionnaire automobile franchisé. Le contribuable achète des véhicules automobiles neufs auprès de différents constructeurs et les vend ensuite au détail à ses clients. Ces transactions portent souvent sur la valeur de reprise des véhicules, les rabais ou incitations du fabricant offerts directement aux clients et les incitations du concessionnaire (incitations du fabricant au concessionnaire). Les remises accordées par le constructeur au client peuvent être appliquées au coût du véhicule ou conservées par le client sous forme d'argent. Les fabricants offrent des incitations directement aux concessionnaires, souvent lorsque certains objectifs de vente sont atteints.
La question qui se pose en l'espèce est de savoir si les primes accordées aux concessionnaires sont considérées comme faisant partie des recettes brutes du contribuable aux fins de l'imposition de la BPOL. Le contribuable soutient que le prix de vente négocié moins la valeur d'une éventuelle reprise devrait être la base de son évaluation de la taxe BPOL. Le comté n'est pas d'accord. Le comté déclare qu'aux fins de l'impôt sur la BPOL, le prix de vente négocié moins la valeur de reprise, plus l'incitation du concessionnaire, constituent les recettes brutes du contribuable aux fins de l'impôt sur la BPOL. Je crois comprendre que le contribuable et le comté sont d'accord sur le traitement des incitations des clients aux fins de la taxe BPOL.
ANALYSE
Recettes brutes
La taxe BPOL est une taxe locale imposée sur le privilège d'exercer une activité commerciale. Elle est basée sur les recettes brutes d'une entité. Pour les besoins de l'impôt BPOL, Va. Code § 58.13700.1 définit le terme "recettes brutes" comme "l'ensemble, la totalité, les recettes totales, sans déduction."
Code de Virginie Le § 58.1-3732 prévoit un certain nombre d'exclusions et de déductions des recettes brutes. Code de Virginie § 58.1-3732 Le site 6 prévoit une exclusion pour les rabais et les remises accordés ou reçus au titre de les achats effectués par le titulaire de la licence. La loi prévoit en outre :
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- Remise ou autre incitation offerte pour inciter le bénéficiaire à acheter certains biens ou services à une personne autre que l'auteur de l'offre, et que l'auteur de l'offre peut utiliser pour acheter des biens ou services. le destinataire cède au preneur de licence en contrepartie de la vente de biens et de services n'est pas considérée comme une remise ou un rabais accordé au titulaire de la licence, mais sont incluses dans les recettes brutes du titulaire de la licence ainsi que tous les frais de gestion ou autres frais liés à l'incitation. (souligné par l'auteur).1
En résumé, les incitations ou les remises accordées par le fabricant au client et cédées au licencié sous une forme ou une autre doivent être incluses dans les recettes brutes du licencié aux fins de l'impôt sur les bénéfices des entreprises BPOL. Dans le cas du contribuable, un rabais ou une incitation offert par un constructeur automobile pour inciter un acheteur (le "bénéficiaire") à acheter une automobile, que l'acheteur cède au contribuable en contrepartie de la vente de l'automobile, est inclus dans les recettes brutes du contribuable.
Incitations pour les fabricants
La principale question soulevée par le contribuable est celle des incitations offertes par le fabricant au concessionnaire. Les incitations du fabricant sont des incitations ou des primes que les fabricants offrent de manière aléatoire aux concessionnaires, souvent sans que ces derniers en aient connaissance. Les incitations des fabricants se présentent sous différentes formes. Il s'agit notamment de
- Retenue de garantie. Un pourcentage du prix de détail suggéré par le fabricant (MSRP) ou du prix facturé d'un véhicule neuf, remboursé au concessionnaire pour "les frais de vente variables."
- Incitations financières du concessionnaire. Ils sont généralement liés à la quantité de véhicules vendus. Ils peuvent être offerts sous la forme d'argent liquide ou d'une remise du concessionnaire sur les achats futurs.
Le comté note que le contribuable enregistre les incitations des fabricants comme des revenus distincts et maintient que ces incitations sont en fait des recettes supplémentaires qui devraient être incluses dans la base d'évaluation de l'impôt BPOL. Dans la mesure où l'incitation d'un constructeur est directement liée à l'achat de véhicules par le contribuable, elle doit être exclue des recettes brutes du contribuable aux fins de l'évaluation de la taxe BPOL du contribuable. Si l'incitation d'un fabricant n'est pas prise ou reçue en fonction des achats du contribuable, mais plutôt en fonction du volume des ventes du contribuable, l'incitation doit être incluse dans les recettes brutes du contribuable. Bien que les incitations d'un constructeur puissent en fin de compte réduire le coût du véhicule payé par le contribuable, les incitations ne sont pas prises ou reçues pour les raisons suivantes les achats effectués par le titulaire de la licence. Ces sommes ne font pas l'objet de l'exclusion prévue au Va. Code § 58.13732 A 6.
DÉTERMINATION
Les incitations accordées par les fabricants au contribuable sous forme de rabais ou de remises prises ou reçues en raison de ses achats doivent être exclues des recettes du contribuable aux fins de l'imposition BPOL. Ces incitations servent à réduire le coût des articles achetés par le contribuable et ne peuvent être considérées comme des recettes brutes. Les incitations des fabricants qui ne sont pas liées aux achats (par exempleles primes en espèces basées sur le volume de véhicules vendus) sont considérées comme faisant partie des recettes brutes du contribuable. Ceci est vrai si la prime est payée par le fabricant directement au contribuable ou si elle est payée au client, qui la cède au contribuable en contrepartie de l'achat de l'automobile.
Je renvoie cette affaire au comté en lui demandant de recalculer les cotisations de taxe BPOL du contribuable afin de tenir compte de l'exclusion des rabais et remises accordés par les fabricants au contribuable pour ses achats.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Commissaire à la fiscalité
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AR/50150H
1Dans le commentaire accompagnant la Rapport de la sous-commission chargée d'étudier la taxe sur les licences d'exploitation, de profession et d'occupation, document de la Chambre des représentants 59 (1995), les auteurs ont clarifié cette section en notant : "Alors que les remises sur les achats ne seraient pas des recettes brutes [du fabricant au revendeur], les remises et les coupons du fabricant offerts aux consommateurs et échangés chez un détaillant seraient des recettes brutes pour le détaillant." p. 23.
Décisions du commissaire fiscal