05-21 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Biens meubles corporels utilisés dans l'activité de préproduction

Sujet

Périodes et méthodes comptables,

Biens soumis à l'impôt

Date d'émission

03-02-2005

2 mars 2005

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ******** :

La présente est une réponse à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ) dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période d'audit de mai 2001 à janvier 2002. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable a produit des prototypes de téléphones cellulaires pour son client. Le client détenait le titre de propriété de toutes les unités produites, et la grande majorité de ces unités étaient expédiées au client en dehors de la Virginie pour analyse et approbation. Une fois l'approbation du client reçue, les unités étaient réexpédiées par le client à l'une des installations du contribuable situées en dehors de la Virginie pour la production en masse des produits finaux.

Un audit effectué par le ministère a abouti à l'établissement d'une taxe sur l'achat de l'équipement utilisé pour tester les prototypes de téléphones cellulaires. Le contribuable soutient que les exonérations relatives à la fabrication industrielle et à la vente occasionnelle s'appliquent toutes deux à l'achat de l'équipement. En ce qui concerne l'exonération au titre de la fabrication industrielle, le contribuable soutient que l'équipement de test a été utilisé directement dans le processus de production et que les tests ont été effectués sur la ligne de production pendant la fabrication des téléphones. En ce qui concerne l'exonération des ventes occasionnelles, le contribuable déclare qu'il a acquis l'équipement contesté lorsqu'il a acheté la division de fabrication de prototypes de son client. Le contribuable soutient que, parce que son client n'a pas utilisé les biens dans le cadre d'une activité enregistrable, mais les a plutôt utilisés pour son propre usage interne, l'achat de l'équipement de test contesté peut bénéficier de l'exonération pour vente occasionnelle. Au contraire, l'auditeur soutient que le client a utilisé l'équipement contesté pour fabriquer des prototypes et des téléphones cellulaires de série.

DÉTERMINATION

Exemption pour la fabrication industrielle

Code de Virginie § 58.1-609.3 2(iii) prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux machines ou outils ", ni à leurs pièces de rechange ou de remplacement, ni au carburant, à l'électricité, à l'énergie ou aux fournitures utilisés directement pour le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente."

Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B 2, "[l]e terme "utilisé directement" fait référence aux activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais pas les activités accessoires telles que l'entretien général, la gestion et l'administration." Elle précise en outre que les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'électricité, l'énergie ou les fournitures indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et utilisés en tant que partie immédiate de ce processus de production.

Conformément au titre 23 VAC 10-210-920, le ministère a depuis longtemps pour principe que les activités de préproduction sont imposables parce qu'elles ne font pas immédiatement partie de la production réelle. Par exemple, dans le document public 99-21 (3/4/99), le contribuable était un fabricant de machines à grande vitesse. Il s'agissait de l'impôt calculé sur l'achat par le contribuable d'un système de conception assistée par ordinateur (CAO). Le système de CAO a été utilisé pour créer des dessins montrant les dimensions et les spécifications exactes d'une pièce particulière. Les dessins ont ensuite été utilisés pour produire la pièce. Le contribuable soutenait que le système de CAO était exonéré parce qu'il faisait partie intégrante du processus de fabrication. Le ministère a estimé que le système de CAO était utilisé dans le cadre d'une activité de préproduction parce qu'il servait à réaliser les dessins à partir desquels le produit final était finalement fabriqué.

En l'occurrence, le contribuable fabrique des prototypes de téléphones cellulaires pour son client. Une fois que le client a approuvé le prototype, celui-ci est envoyé dans une autre usine du contribuable pour la production en série. La fabrication de prototypes représente une activité de préproduction. Les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'activité de préproduction sont soumis à la taxe. Par conséquent, le matériel de test acheté par le contribuable ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière dans le cadre du régime de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Va. Code § 58.1-609.3 2.

Exemption pour les ventes occasionnelles

Code de Virginie § 58.1-609.10 2 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à une vente occasionnelle. Code de Virginie § 58.1-602 définit la vente occasionnelle comme suit

- la vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.

Le titre 23 VAC 10-210-1080 C stipule que toute personne qui achète un article dans le cadre d'une transaction considérée comme une vente occasionnelle n'est pas redevable de la taxe d'utilisation sur cet achat.

L'examen de l'audit révèle que le client du contribuable a utilisé l'équipement contesté pour fabriquer des téléphones cellulaires prototypes et de série destinés à la vente. Il s'agit d'une utilisation de l'équipement contesté, par le client du contribuable, dans le cadre d'une activité qui exigeait que le client du contribuable soit titulaire d'un certificat d'enregistrement. Par conséquent, le matériel de test acheté par le contribuable à son client ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération des ventes occasionnelles.

CONCLUSION

Dans une récente affaire de taxe sur les ventes jugée par la Cour suprême de Virginie, LZM, Inc. c. Virginia Dept. of Taxation, ___ Va. ___, 606 S.E.2d 797 (2005), la Cour a rappelé la charge de la preuve standard pour les contribuables qui doivent démontrer que la transaction n'est pas imposable.

- Les exonérations de taxes sur les biens doivent être interprétées de manière stricte en défaveur du contribuable. Va. Const. X, § 6(f). Voir, par exemple, Department of Taxation v. Wellmore Coal, 228 Va.149, 153-54, 320 S.E.2d 509, 511 (1984). C'est au contribuable qu'il incombe d'établir qu'il entre dans le champ d'application d'une exonération. DKM Richmond Assocs. v. Ville de Richmond, 249 VA. 401, 407, 457 S.E.2d 76, 80 (1995). [LZM,] ___ Va. at ___, 606 S.E.2d at 799.

En l'espèce, le contribuable ne s'est pas acquitté de cette charge.

Sur la base de ce qui précède, l'évaluation est correcte. Le contribuable recevra une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Le défaut de paiement intégral dans ce délai de 30- jours peut également entraîner l'imposition d'une pénalité supplémentaire de 20% sur l'impôt dû, conformément aux conditions de la récente amnistie de la Virginie. Voir l'annexe intitulée "Informations importantes concernant le paiement."

Le service Code de Virginie cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique et de l'administration du département, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth Thorson
        
        Commissaire à la fiscalité

AR/43580P

Décisions du commissaire fiscal