Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Distribution de revenus passifs provenant d'une société en commandite de biens immobiliers locatifs
Sujet
Crédits,
Paiement et remboursement
Date d'émission
02-25-2005
25 février 2005
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
1999 Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un remboursement en ce qui concerne le refus du crédit d'impôt hors État demandé dans la déclaration modifiée d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia déposée par ***** (les contribuables "" ). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.
FAITS
Les contribuables (un mari et sa femme) sont des résidents domiciliés en Virginia. Les contribuables étaient des commanditaires dans des sociétés de personnes engagées dans la location de biens immobiliers à ***** ("State A"). Les contribuables ont déclaré tous les revenus sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia, mais n'ont pas déclaré les revenus applicables à l'État A.
Contactés par l'État A, les contribuables ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de l'État A ( 1999 ) et ont payé l'impôt. Les contribuables ont ensuite déposé une déclaration modifiée d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia, dans laquelle ils ont demandé un crédit pour les impôts sur le revenu payés à l'État A. Le ministère a refusé le crédit parce que le revenu n'était pas un revenu gagné ou un revenu d'entreprise.
Les contribuables contestent le refus du département d'accorder un crédit pour les impôts payés à un autre État et demandent un remboursement, affirmant que le revenu sur lequel le crédit est basé est un revenu d'entreprise.
DÉTERMINATION
Pour l'exercice fiscal en question, Va. Code § 58.1-332 A a accordé aux particuliers un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État, comme suit :
-
Lorsqu'un résident de Virginia est devenu redevable à un autre État de l'impôt sur le revenu pour toute les revenus du travail ou de l'entreprise ou tout gain sur la vente d'une résidence principale (au sens du § 1034 de l'Internal Revenue Code) dans la mesure où ce gain est inclus dans le revenu brut ajusté fédéral, pour l'année d'imposition, provenant de sources extérieures au Commonwealth et soumis à l'imposition en vertu du présent chapitre, le montant de cet impôt payable par lui sera, sur preuve de ce paiement, crédité sur la déclaration du contribuable avec l'impôt sur le revenu ainsi payé à un autre État. (souligné par l'auteur).
Le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-110-221 définit le revenu d'entreprise "business income" comme le revenu dérivé d'une activité qui constitue une "entreprise" aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et pour laquelle une annexe fédérale C, E ou F doit être remplie. Le ministère a décidé que cette définition suppose que le contribuable s'engage dans une activité commerciale continue et régulière. Voir le document public ("P.D.") 95-157 (6/16/95).
La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés de personnes. En tant que telle, une société de personnes n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu. Tout impôt sur le revenu découlant des revenus de la société de personnes est à la charge des associés. L'Internal Revenue Code (IRC) § 702(b) stipule, "Le caractère de tout élément de revenu, de gain, de perte, de déduction ou de crédit inclus dans la part distributive d'un associé ... . est déterminé comme si cet élément était réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes." Chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une société de personnes a le même caractère pour un associé aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. Voir Va. Code [§ 58.1-391 B.]
Le crédit demandé par les contribuables pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A a été refusé parce que les revenus ne semblaient pas constituer des revenus d'entreprise. Les contribuables soutiennent que la société de personnes exerçait une activité commerciale ou industrielle et que la distribution des revenus est un revenu d'entreprise au sens de la loi.
Les contribuables, en tant qu'associés commanditaires, n'avaient aucun droit sur la gestion des affaires de la société. Selon l'Internal Revenue Service, les revenus distribués par les sociétés immobilières de location à leurs commanditaires sont généralement considérés comme des revenus passifs. Voir IRC § 469 (h)(2). De même, le Département considère ces revenus comme des revenus passifs, analogues à des revenus d'investissement, lorsqu'ils sont distribués à un commanditaire.
Par conséquent, la distribution aux contribuables de revenus passifs provenant de la société en commandite d'immeubles locatifs ne constitue pas un revenu d'entreprise aux fins de l'application de l'impôt sur le revenu. VA. Code § 58.1-332 A. Par conséquent, l'ajustement du ministère refusant le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État est correct, et votre demande de remboursement est refusée.
Il convient de noter que Va. Code § 58.1-332 A a été modifiée par l'Assemblée générale de Virginia en 1999. Pour les années d'imposition commençant le ou après le 1, 2000, le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État peut être calculé sur le gain réalisé sur la vente d'un bien d'équipement non utilisé dans le cadre d'un commerce ou d'une entreprise. Cette modification législative 1999 n'était pas disponible pour les déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques 1999, y compris la déclaration modifiée du contribuable en cause dans la présente affaire.
Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ******, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
-
-
-
-
-
-
-
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Kenneth W. Thorson
-
-
-
-
-
-
-
-
AR/45470E
Décisions du commissaire fiscal