05-166 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Matériel contesté utilisé directement pour la prestation d'un service public

Sujet

Exemptions,

Biens soumis à l'impôt

Date d'émission

12-08-2005

8 décembre 2005

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente fait suite à votre lettre et à votre conversation téléphonique avec un membre de l'équipe chargée des appels et des décisions, dans lesquelles vous demandez la correction de la cotisation de taxe sur les ventes au détail et de taxe à l'utilisation émise à l'égard de votre client, ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de février 1996 à février 2002. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

Le contribuable est un entrepreneur en électricité (*****). À la suite de l'audit du département, une évaluation a été émise pour les achats non taxés de matériaux destinés à être utilisés et consommés dans le cadre de contrats immobiliers en Virginia. Le contribuable n'était pas d'accord avec l'évaluation et a introduit un recours administratif en vertu de la loi sur la fiscalité des entreprises. Va. Code § 58.1-1821. Le ministère a rendu une décision le 24, 2004.

Le contribuable est d'accord avec la décision du ministère, à l'exception de l'impôt sur les équipements de production d'énergie. Le contribuable affirme que la décision antérieure contenait des hypothèses erronées selon lesquelles l'équipement contesté devenait un bien immobilier au moment de son installation. Le contribuable affirme qu'il a agi en tant que détaillant dans ce cas et que l'achat de l'équipement de production pour la revente est exonéré de l'impôt sur les ventes de Virginia. En outre, le contribuable affirme que l'équipement de production a été vendu à une société de service public pour être utilisé directement dans le cadre de son service public et qu'il peut bénéficier d'une exonération en vertu du titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-3020 D.

DÉTERMINATION

Dans la décision du Département du mois d'août 24, 2004, le contribuable a été considéré comme un entrepreneur immobilier et comme l'utilisateur et le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels en rapport avec l'achat et l'installation de l'équipement de production d'électricité. Le contribuable avait utilisé à tort le permis de paiement direct de son client (une société de services publics) pour acheter les matériaux en question en exonération de la taxe. Sur la base des faits présentés, la taxe imposée sur l'équipement de production a été confirmée.

Vous continuez à soutenir que l'équipement contesté reste un bien meuble corporel dès son installation. En outre, vous prétendez maintenant que l'équipement contesté est utilisé par une société de service public directement dans le cadre de la prestation de son service public et qu'il devrait être exonéré de la taxe.

Biens immobiliers ou biens meubles corporels

Vous affirmez qu'une inspection sur place de l'installation du client confirme que l'équipement de production d'énergie reste un bien meuble corporel au moment de l'installation. Par conséquent, l'achat par le contribuable de l'équipement contesté pour le revendre à son client est exonéré de la taxe. Votre position semble se fonder sur le fait que, même si l'équipement de production peut être intégré à d'autres équipements et est physiquement fixé au bien, l'équipement ne perd manifestement pas son identité au sein de la structure du bien immobilier. L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Danville Holding Corp. c. Clement, 178 Va. 223Le fait que l'équipement de production soit un bien meuble corporel, 16 S.E.2d 345 (1941), ne confirme toutefois pas votre hypothèse selon laquelle l'équipement de production est un bien meuble corporel s'il est identifiable dans la structure du bien immobilier.

. Danville Holding, la Cour a identifié trois facteurs permettant de déterminer si un article utilisé en relation avec un bien immobilier doit être considéré comme un bien immobilier ou personnel. La Cour a noté que, si le premier critère exige une annexion réelle ou implicite, la méthode ou l'étendue de l'annexion n'a guère de poids, sauf dans la mesure où elle est liée à la nature de l'article, à l'usage auquel il est destiné et à d'autres circonstances qui indiquent l'intention de la partie qui procède à l'annexion. La Cour a ensuite conclu que l'intention de la partie qui procède à l'annexion est la considération primordiale et déterminante.

Sur la base des informations fournies à ce jour, je continue à ne pas trouver de base pour qualifier le contribuable de détaillant en ce qui concerne la vente et l'installation de l'équipement de production.

Certificat d'exemption, formulaire ST-11A

Dans votre demande de réexamen, vous indiquez que le certificat d'exonération, le formulaire ST-11A, sert uniquement à informer le fournisseur que le contribuable est responsable de la perception de la taxe de vente de Virginia sur l'équipement acheté et qu'il n'a aucune incidence sur l'assujettissement final du bien à l'impôt. Néanmoins, vous indiquez que le contribuable fournira au fournisseur une attestation d'exonération, le formulaire ST-11A, pour le matériel acheté.

Le formulaire ST-11A indique expressément que l'entrepreneur certifie que tous les biens meubles corporels achetés sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux fins d'exonération indiquées sur le formulaire. Cela contredit votre affirmation selon laquelle le ST-11A n'a aucune incidence sur la taxation finale de l'équipement.

Comme je l'ai indiqué précédemment, un entrepreneur immobilier est considéré comme l'utilisateur final ou le consommateur de tous les biens meubles corporels achetés dans le cadre d'un contrat de construction immobilière. Code de Virginie § 58.1-610 E prévoit une exception dans les cas où l'entrepreneur installe des équipements qui pourraient bénéficier d'une exonération en vertu des exonérations commerciales et industrielles visées à l Va. Code § 58.1-609.3. Au cours de la période d'audit en question, l'exception prévue par la loi comprenait exempt les équipements destinés à être utilisés par un service public directement dans le cadre de la prestation de son service public. Contractants pouvant bénéficier de l'exception prévue à l'article Va. Code § 58.1-610 E doivent obtenir des certificats d'exemption, formulaire ST-11A, en soumettant une demande écrite au département pour chaque emploi.

Le contribuable n'a fourni aucune preuve à ce jour que l'équipement contesté est utilisé directement pour la prestation d'un service public et qu'il remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au moment de l'achat. Je crois savoir que le contribuable a eu la possibilité d'obtenir un formulaire ST-11A pour les achats en question. Le contribuable n'a cependant jamais fourni ces informations au département.

CONCLUSION

Les tribunaux ont estimé qu'un avis d'imposition émis par les autorités compétentes en matière d'évaluation est à première vue et qu'il incombe au contribuable de prouver le contraire. Le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve que les achats contestés ne sont pas imposables. En l'absence d'une documentation adéquate montrant que l'équipement contesté est utilisé par une société de service public directement dans le cadre de la prestation de son service public, je ne vois aucune raison de procéder à une correction de l'audit à ce stade.

Nonobstant ce qui précède, je crois comprendre que le contribuable est en train de rassembler des informations à présenter au ministère pour étayer son affirmation selon laquelle l'équipement contesté remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la taxe au moment de son achat. Je vais donc donner au contribuable une dernière possibilité de fournir au ministère des informations supplémentaires sur cette question. Ces informations doivent être envoyées par courrier à l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attn : *****. Dès réception, la documentation sera examinée afin de déterminer si une révision de l'évaluation est appropriée. Si la documentation n'est pas fournie dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre, la cotisation sera considérée comme correcte telle qu'elle a été émise et les mesures de recouvrement reprendront.

Le service Code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        
        Commissaire à la fiscalité

AR/52855T

Décisions du commissaire fiscal