Numéro du document
05-163
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Soustraction rejetée impôt supplémentaire et intérêts sur les options d'achat d'actions évalués
Sujet
Évaluation, 
Prescription
Date d'émission
12-05-2005



5 décembre 2005



Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :


La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur le revenu des personnes physiques qui vous a été délivré (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2001.

FAITS


Le contribuable a exercé des options d'achat d'actions incitatives alors qu'il était résident de ***** ("State A") à 2000. Bien qu'il ne soit normalement pas soumis à l'impôt sur le revenu, l'exercice d'options d'achat d'actions incitatives génère un revenu aux fins du calcul de l'impôt minimum de remplacement de l'État A ("AMT"). Le contribuable a donc payé un impôt minimum à l'État A pour l'année d'imposition 2000.

À l'automne 2000, le contribuable est devenu résident de Virginie. Le contribuable a vendu les actions acquises par le biais des options sur actions en janvier 2001. Le contribuable a déduit la plus-value réalisée sur la vente des actions dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie ( 2001 ). Le département a refusé la soustraction et a imposé un supplément d'impôt sur le revenu et d'intérêts.

Le contribuable fait appel de l'évaluation du département, en soutenant que le département devrait autoriser la soustraction ou un crédit pour l'impôt payé à l'État A. En outre, le contribuable soutient que l'évaluation a été faite en dehors de la période de prescription de trois ans.

DÉTERMINATION


Soustraction du gain

Le contribuable soutient que l'impôt sur les options d'achat d'actions incitatives a été payé à l'État A à l'adresse 2000 sous la forme de l'AMT. Le contribuable affirme que la soustraction devrait être autorisée dans la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie parce que l'impôt sur la plus-value avait déjà été payé à l'État A.

L'AMT est une méthode distincte de détermination de l'impôt conçue pour garantir qu'un montant minimum d'impôt est payé par les contribuables qui utilisent certaines déductions fiscales, exonérations, pertes et crédits. L'AMT de l'État A n'est imposé que dans la mesure où l'impôt minimum dépasse l'impôt sur le revenu normal du contribuable. Le revenu minimum imposable est le revenu imposable de l'État A sous réserve de certains ajustements d'addition et de soustraction. En l'espèce, le contribuable a payé l'AMT de l'État A sur un revenu qui comprenait un gain imputé provenant de l'exercice des options d'achat d'actions.

Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la loi sur la protection de l'environnement (LPE) sont les suivantes Code de Virginie auront la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code ("IRC"), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie "se conforme" à la loi fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral ("FAGI"). Ainsi, tout revenu inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia est soumis à l'impôt en Virginia, à moins qu'il ne soit spécifiquement exclu par une modification de la législation de la Virginia en vertu des dispositions suivantes Va. Code [§ 58.1­322.]

Code de Virginie § 58.1-322 ne prévoit pas l'exclusion du revenu imposable en Virginie des gains provenant de la vente d'actions au cours de l'année fiscale 2001 qui ont été acquises à la suite de l'exercice d'options sur actions qui ont été précédemment imposées dans un autre État au cours de l'année fiscale 2000. Voir le document public ("P.D.") 85-221 (12/11/85). Lorsque la Virginie a choisi d'aligner son impôt sur le revenu des personnes physiques sur celui du gouvernement fédéral, l'une des principales motivations était de simplifier l'impôt, tant pour les administrateurs fiscaux que pour les contribuables. Certains conflits en matière de droit fiscal sont inévitables lorsqu'on a affaire à plusieurs juridictions étatiques. Même dans ce cas, le ministère ne peut pas autoriser la soustraction demandée dans la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie du contribuable ( 2001 ).

Crédit pour impôts payés à un autre État

Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur impôt sur le revenu lorsqu'ils paient l'impôt sur le revenu à un autre État sur le revenu du travail ou de l'entreprise, ou sur toute plus-value provenant de l'État d'un bien d'équipement. L'objectif de ce crédit est d'accorder aux résidents de Virginie un allègement dans les situations où ils sont imposés à la fois par la Virginie et par un autre État sur ces types de revenus au cours de la même année d'imposition. Le crédit est demandé dans la déclaration d'impôt sur le revenu pour l'année d'imposition au cours de laquelle les revenus sont imposés par un autre État, même si l'impôt est effectivement payé au cours de l'année d'imposition suivante lorsque la déclaration est déposée.

Le montant du crédit pour les impôts payés à d'autres États est limité au plus petit des deux montants suivants : (i) l'impôt effectivement payé à un autre État sur les revenus provenant de l'extérieur de Virginia, ou (ii) le montant de l'impôt effectivement payé à un autre État qui équivaut à la proportion du revenu imposable dans cet État par rapport au revenu imposable en Virginia. En tant que tel, Va. Code § 58.1-332 ne prévoit un allègement que pour les revenus qualifiés qui sont imposés par la Virginie et par un autre État au cours de la même année d'imposition. Voir P.D. 94-321 (10/21/94) et P.D. 05-88 (6/9/05). Dans les cas où l'impôt est payé à un autre État et à la Virginie au cours d'une année d'imposition différente, la loi de la Virginie ne prévoit aucun allègement.

Dans ce cas, le revenu imputé déterminé lorsque les options sur actions ont été reconnues a été inclus dans le calcul de l'AMT de l'État A pour l'année d'imposition 2000. En outre, la plus-value sur la vente des actions a été correctement incluse dans le FAGI pour l'année fiscale 2001 et doit donc être incluse dans le revenu imposable de la Virginia. En vertu de la loi de Virginie, un crédit pour l'impôt payé à l'État A pour l'année fiscale 2000 ne peut pas être demandé pour l'année fiscale 2001. En conséquence, le contribuable n'a pas droit à un crédit pour les impôts payés dans d'autres États sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de la Virginie ( 2001 ).

Prescription

Code de Virginie Le § 58.1-1812 prévoit que le département doit établir les impôts omis dans un délai de trois ans à compter de la date d'échéance de la déclaration ou de la date effective de dépôt de la déclaration, selon la plus tardive de ces deux dates. Vous affirmez que vous n'avez pas été informé de la cotisation avant le mois de mai 25, 2005.

Code de Virginie § 58.1-1820 prévoit que les cotisations établies par le département sont réputées avoir été établies lorsqu'un avis écrit de cotisation est envoyé par la poste à un contribuable à sa dernière adresse connue. Les dossiers du ministère indiquent que la cotisation a été établie et vous a été envoyée par la poste le 8, 2005, soit dans le délai de prescription de trois ans. En conséquence, la cotisation a été établie dans les délais.

Le document délivré au contribuable en date du mois de mai 25, 2005, est un relevé de facture consolidé. Une facture consolidée n'est qu'un relevé des montants dus et non un avis d'imposition.

CONCLUSION


Sur la base de ce qui précède, la cotisation d'impôt et d'intérêts qui vous a été émise pour l'année d'imposition 2001 est correcte. Veuillez verser le montant dû, qui comprend les intérêts actualisés indiqués dans le tableau ci-joint, au Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attn : *****. Le paiement doit être effectué dans les 30 jours à compter de la date de cette lettre afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Kenneth W. Thorson
                  Commissaire à la fiscalité



AR/55949B

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46