05-148 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe sur les machines-outils

Description

Machines &amp ; Outils directement utilisés dans le processus de fabrication

Sujet

Pouvoir local d'imposition,

Biens soumis à l'impôt

Date d'émission

08-30-2005

Août 30, 2005

Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les machines et outils

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif sur la question de savoir si certains équipements de séchage utilisés par ***** (le contribuable "" ) sont soumis à la taxe sur les machines et les outils ("M&T").

La taxe M&T est imposée et administrée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3983.1 J 2 autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe professionnelle locale. L'avis suivant a été émis sous réserve des faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov.

FAITS

Le contribuable est un fabricant de fibres de tapis. Le processus de fabrication du contribuable consiste à combiner des pastilles de couleur avec différents types de fibres de nylon sur des lignes de filage pour fabriquer des fibres de tapis. L'une des fibres de nylon utilisées dans le processus a un taux d'humidité élevé et doit être soumise à un processus de séchage avant d'être combinée aux granulés de couleur sur les lignes de filage. Le séchage de ces fibres a lieu dans le complexe de séchage du contribuable. Une fois séchées, les fibres sont stockées dans un silo jusqu'à ce qu'elles soient utilisées dans le processus de filature. Les fibres ne peuvent pas être utilisées dans le processus de filage tant que l'excès d'humidité n'a pas été éliminé.

Les fibres de nylon séchées sont produites par d'autres fabricants et sont disponibles sur le marché. Le contribuable déclare que, pour des raisons commerciales, il achète la matière première chargée d'humidité qui doit subir un processus de séchage dans ses installations avant de pouvoir être utilisée dans la fabrication de fibres de tapis.

Le contribuable a demandé le remboursement de l'impôt M&T payé sur les évaluations effectuées sur les machines utilisées pour le séchage des fibres de nylon, affirmant que ce bien n'est pas directement utilisé dans le processus de fabrication et qu'il devrait être classé comme bien incorporel, soumis uniquement à l'impôt d'État.

Vous demandez si les machines utilisées dans le processus de séchage doivent être considérées comme des machines et outils utilisés dans une entreprise manufacturière et soumises à la taxe M&.

OPINION

Taxation des machines et outils

Tous les biens meubles corporels, à moins qu'ils ne soient déclarés incorporels en vertu des dispositions du Va. Code §58.1-1100 et suivantsest réservé à l'imposition locale par l'article X, § 4 de la loi. Constitution de la Virginie. La catégorie des biens corporels déclarés incorporels et soumis uniquement à l'impôt d'État comprend "Capital qui est un bien personnel, tangible en fait, utilisé dans la fabrication (y compris, mais sans s'y limiter, le mobilier, les installations, l'équipement de bureau et l'équipement informatique utilisé dans les sièges sociaux)." Voir Va. Code § 58.1-1101 A 2 .

Les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison d'une entreprise de fabrication ne sont pas considérés comme des biens meubles incorporels. Ces biens sont imposés localement comme des biens meubles corporels. Virginia a établi une classification distincte des biens meubles corporels pour les machines et les outils utilisés dans l'industrie manufacturière. Code de Virginie § 58.1-3507 A fournit :

- Machines et outils, à l'exception des machines et équipements utilisés par les exploitations viticoles agricoles telles que définies au § 4.1-100, utilisés dans un établissement de fabrication ... . sont répertoriés et sont par la présente séparés en tant que catégorie de biens meubles corporels distincts de toutes les autres catégories de biens et ne sont soumis qu'à l'impôt local.

Machines et outils utilisés dans une entreprise manufacturière

. Ville de Winchester c. American Woodmark Corp., 250 Va. 451, 464 S.E.2d 148, (1995), la Cour Suprême de Virginia a déclaré, "Depuis 1950, le Commissaire aux Impôts a estimé que l'expression "machines et outils" contenue dans les Va. Code § 58.1-1101 Le site 2 et ses précurseurs désignent les machines utilisées dans le processus de fabrication proprement dit." La Cour a également cité des avis antérieurs de l'Attorney General pour déterminer la signification de "utilisé dans la fabrication de":

- Le procureur général a toujours estimé que les "machines et outils utilisés dans une entreprise de fabrication particulière" sont les machines et outils qui sont nécessaires à l'activité manufacturière en question et qui sont utilisés en liaison avec le fonctionnement des machines qui sont effectivement et directement utilisées dans le processus de fabrication. Id, citant 1985-1986 Att'y Gen. Ann. Rep. 316 at 317; voir également 1987-1988 Att'y. Ann. gén. Rep. 590.

Le contribuable s'appuie à la fois sur la American Woodmark et un avis plus récent de la Cour suprême de Virginia, The Daily Press, Inc. c. Ville de Newport News[, 265 Vá. 304, 576 S.É~.2d 430 (2003). Íñ] Presse quotidiennela Cour a amplifié les principes énoncés dans l'arrêt American Woodmark.

- Le principe énoncé dans American Woodmark peut être énoncé simplement : les biens personnels qui peuvent être essentiels à l'ensemble des activités d'une entreprise manufacturière ne sont pas des "machines et outils" soumis à l'impôt local, sauf si les biens sont réellement et directement utilisés dans le processus de fabrication où de nouveaux matériaux sont transformés en un produit substantiellement différent ou si les biens sont liés au fonctionnement de machines réellement et directement utilisées dans le processus de fabrication. Presse quotidienne à l'adresse 311.

Sur la base de ces décisions, le contribuable soutient que les machines et les outils utilisés dans le processus de fabrication doivent être directement liés à la transformation complète d'un matériau en quelque chose de substantiellement différent. Le contribuable soutient qu'aucune transformation substantielle du nylon n'a lieu dans le complexe de séchage. Le niveau d'humidité des fibres de nylon est réduit par le passage dans le complexe de séchage, mais aucune transformation n'a lieu et il n'y a pas de valeur ajoutée. Ainsi, le contribuable estime que le complexe de séchage, parce qu'il ne transforme pas la fibre, fait partie du processus de préproduction tel que défini par la Cour dans l'affaire Presse quotidienne. Par conséquent, le contribuable affirme que les biens du complexe de séchage doivent être considérés comme des biens incorporels, soumis uniquement à l'impôt de l'État en vertu des dispositions de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-1101.

Je ne suis pas d'accord avec cette interprétation. Il n'est pas nécessaire qu'une machine ou un outil participe directement à la transformation complète d'un matériau pour être inclus dans le processus de fabrication. Dans le document public 04-39 (8/02/2004), le ministère a constaté qu'un certain nombre d'éléments qui ne transformaient pas directement ou ne touchaient même pas le produit fabriqué étaient utilisés dans le processus de fabrication. La question n'est donc pas de savoir si une machine particulière transforme un produit, mais si cette machine ou cet outil est utilisé directement dans un processus de fabrication.

Dans ce cas, le séchage des fibres de nylon est la première étape de la transformation des fibres de nylon en fibres de tapis. Le contribuable doit soumettre les fibres de nylon brutes et chargées d'humidité à un processus de séchage initial dans le cadre du processus de fabrication global qui transforme les fibres de nylon en fibres de moquette. Sans cette étape, les fibres de nylon ne pourraient pas être transformées en fibres de tapis.

Le fait que les fibres de nylon aient pu être séchées sur le lieu de leur fabrication d'origine et qu'elles soient disponibles à l'achat en tant que matière première ne nécessitant aucune autre transformation avant de pouvoir être utilisées dans l'entreprise du contribuable n'est pas pertinent. En fait, lorsqu'il est utilisé par le fabricant de fibres de nylon, le processus de séchage est clairement utilisé directement dans le processus de fabrication pour achever une transformation substantielle de la fibre de nylon. Le fait de placer le complexe de séchage au début du processus de fabrication du contribuable ne change pas sa nature.

Par conséquent, je suis d'avis que les machines et les outils utilisés dans le complexe de séchage sont directement utilisés dans le processus de fabrication et sont soumis à la taxe locale M&T.

Si vous avez des questions concernant le présent avis, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués.

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/56596H

Décisions du commissaire fiscal