Numéro du document
05-142
Type d'impôt
Taxe BTPP
Description
Remboursements dus à la suite d'une correction de classification
Sujet
Paiement et remboursement, 
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
08-26-2005


Août 26, 2005



Objet : Appel de l'évaluation : Décision locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée auprès du ministère des impôts au nom de ***** (le contribuable "" ). Vous faites appel de la classification ***** (le comté "" ) de l'entreprise du contribuable et du refus subséquent d'une demande de remboursement des taxes sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) payées au comté.

La taxe BTPP est imposée et administrée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3983.1 D autorise le ministère à prendre des décisions sur les recours des contribuables contre les cotisations fiscales au titre du BTPP. En appel, un avis d'imposition du BTPP est réputé à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov.

FAITS


Le contribuable fournit à ses clients un service de linge. Le service consiste à louer des produits textiles aux clients, à ramasser régulièrement les produits souillés et à les remplacer par des produits propres du même type. Les produits souillés sont transportés dans les locaux du contribuable où ils sont lavés, pliés et préparés en vue d'une utilisation ultérieure par les clients loueurs du contribuable. Les clients passent des contrats pour des types et des quantités spécifiques de textiles. La tarification se fait à l'unité, mesurée spécifiquement par le nombre d'unités lavées. Dans son recours, le contribuable fait valoir qu'il devrait être classé soit comme une entreprise de blanchisserie, soit comme une entreprise de transformation, aux fins de l'imposition des biens meubles corporels.

Dans sa décision, le comté a estimé que le contribuable n'était pas une blanchisserie parce qu'il n'acceptait pas de laver des articles appartenant à d'autres personnes et qu'il ne lavait que ses propres textiles en vue de les louer à ses clients. Au contraire, le comté a estimé que le contribuable était un service commercial aux fins de l'impôt BPOL et de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Le comté a évalué tous les biens corporels professionnels du contribuable, y compris ses machines et outils et les machines et outils du vendeur, au taux des biens corporels professionnels.

Le contribuable a payé les taxes BTPP en protestant. Le contribuable fait appel de l'évaluation au motif que le comté a commis une erreur en classant le contribuable dans la catégorie des services commerciaux plutôt que dans celle des blanchisseries aux fins de la taxe BTPP. Le contribuable demande le remboursement de l'excédent d'impôt payé sur la base de la classification de son activité par le comté.

Le contribuable affirme qu'en tant qu'entreprise de blanchisserie, ses biens meubles corporels devraient être classés comme des biens incorporels réservés à l'imposition par l'État uniquement, conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-1101. Ainsi, seuls les machines et outils du contribuable seraient soumis à l'impôt local. À l'appui de sa position, le contribuable note que 44.6% de ses coûts sont attribués à son activité de blanchiment, 93.7% de ses actifs fixes sont attribuables aux installations et machines utilisées pour blanchir les textiles, et qu'une partie substantielle de sa main-d'œuvre est employée à la blanchisserie.

À titre subsidiaire, le contribuable soutient qu'il doit être considéré comme un transformateur et que les machines et outils de sa blanchisserie doivent être soumis au taux d'imposition des machines et outils ("M&T"), conformément aux dispositions de la loi sur l'impôt sur le revenu et de la loi sur la fiscalité des entreprises. Va. Code § 58.1-3507. Les ordonnances du comté prévoient un taux d'imposition pour les machines et les outils inférieur au taux appliqué à la classification générale des biens meubles corporels.

Le contribuable loue une grande partie des machines et des outils utilisés dans sa blanchisserie à un fournisseur extérieur. Le contrat du contribuable avec le vendeur stipule que le contribuable doit rembourser au vendeur les taxes sur les biens meubles corporels payées au comté pour l'équipement loué. Le contribuable affirme que les machines louées devraient également être évaluées au taux M&T.

ANALYSE


Biens meubles corporels et incorporels

Article X, § 4 de la Constitution de Virginia prévoit que tous les biens meubles corporels doivent être séparés pour l'imposition locale de la manière prévue par la loi de l'Assemblée générale. Code de Virginie § 58.1-1101 classe certains biens qui sont tangibles en fait comme intangibles et sépare ces biens pour l'imposition de l'État uniquement. Les biens incorporels comprennent notamment
    • Le capital qui est un bien personnel, tangible en fait, utilisé dans l'industrie manufacturière (y compris, mais sans s'y limiter, le mobilier, les installations, l'équipement de bureau et l'équipement informatique utilisés au siège social), l'exploitation minière, le forage de puits d'eau, la radiodiffusion ou la télédiffusion, les entreprises de produits laitiers, de nettoyage à sec ou de blanchisserie. Les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison de ces entreprises ne sont pas considérés comme des biens meubles incorporels aux fins du présent chapitre et sont imposés localement comme des biens meubles corporels conformément aux dispositions légales applicables à ces biens ... . (souligné par l'auteur).

" La question qui se pose est de savoir si le contribuable doit être considéré comme une blanchisserie "en vertu des dispositions de la loi sur le blanchiment d'argent et de la loi sur le blanchiment d'argent. Va. Code § 58.1-1101. Bien que les entreprises de fourniture de linge et les entreprises de blanchisserie soient considérées comme faisant partie du même secteur industriel général selon le système de classification industrielle nord-américain ("NAICS"), elles sont classées séparément. Selon le SCIAN, les entreprises de fourniture de linge (812331) sont définies comme des entreprises "dont l'activité principale consiste à fournir, sur une base locative ou contractuelle, des articles blanchis, tels que des uniformes, des blouses et des manteaux, du linge de table, du linge de lit, des serviettes, des vêtements de salle de bain et des serpillières traitées ou des serviettes d'atelier."

Les entreprises de blanchisserie font l'objet d'une classification NAICS distincte (812320). Les entreprises de cette catégorie sont définies comme étant "principalement engagées dans l'une ou plusieurs des activités suivantes : (1) fournir des services de nettoyage à sec (sauf à pièces) ; (2) fournir des services de blanchisserie (à l'exception de la fourniture de linge et d'uniformes ou à pièces) ; (3) fournir des sites de dépôt et de ramassage pour les blanchisseries et/ou les nettoyeurs à sec ; et (4) fournir des services de nettoyage spécialisés pour des types spécifiques de vêtements et d'autres articles textiles (à l'exception des tapis et des tissus d'ameublement), tels que les vêtements en fourrure, en cuir ou en daim ; les robes de mariée ; les chapeaux ; les draperies ; et les oreillers." (souligné par l'auteur). L'activité du contribuable, à savoir la fourniture de linge de maison, est spécifiquement exclue de cette classification.

Sur le site 1982, l'Assemblée générale a modifié Va. Code § 58-405 (recodifié dans § 58.1-1101 dans 1984) pour inclure les entreprises de nettoyage à sec et de blanchisserie dans la classification des entreprises possédant des capitaux qui sont tangibles en fait, mais considérés comme intangibles aux fins de l'imposition foncière. Les amendements du site 1982 n'incluaient pas les entreprises de fourniture de linge dans cette classification limitée. En examinant l'interprétation des lois, la Cour suprême de Virginie a souligné que "lorsqu'une loi est claire et sans ambiguïté, son sens ordinaire doit être accepté sans recours à des preuves extrinsèques ou à des règles d'interprétation. L'intention du législateur est déterminée à partir du sens ordinaire des mots utilisés." Ville de Richmond c. Confrère Club de Richmond, Virginie, Inc, 239 Va. 77, 387 S.E.2d 471 (1990). En l'espèce, l'Assemblée générale n'a inclus que les entreprises de nettoyage à sec et de blanchisserie dans la classification spéciale prévue par la loi. Va. Code § 58-405, et a fait pas comprennent les entreprises de fourniture de linge de maison.

Le contribuable se présente comme un service de linge, et non comme une entreprise de blanchisserie, à la fois sur Internet et dans ses supports publicitaires traditionnels. L'examen d'autres services de linge de maison révèle que certains, comme le contribuable, disposent de leur propre blanchisserie, tandis que d'autres passent des contrats avec des blanchisseries commerciales pour le lavage des textiles qu'ils louent à leurs clients. Dans les deux cas, les clients des services de linge passent un contrat pour la fourniture de linge frais, et non pour le service de blanchisserie. Le contribuable déclare que, bien qu'il prenne en charge une partie de la blanchisserie à l'extérieur, cette partie de son activité est "insignifiante." Par conséquent, le contribuable ne peut pas être considéré comme une entreprise de blanchisserie aux fins de l'application de la directive. Va. Code § 58.1-1101.

Processeur

À titre subsidiaire, le contribuable demande à être considéré comme un transformateur aux fins de l'imposition des biens meubles corporels. En tant que tels, ses machines et outils seraient soumis à la taxe M&T en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-3507 A. Cette section prévoit :
    • Machines et outils . utilisé dans un . . . la transformation ou le retraitement . . . sont répertoriés et sont par la présente séparés en tant que catégorie de biens meubles corporels distincts de toutes les autres catégories de biens et ne sont soumis qu'à l'impôt local. Le taux d'imposition imposé par un comté, une ville ou une commune sur ces machines et outils ne doit pas dépasser le taux imposé à la catégorie générale des biens meubles corporels. (souligné par l'auteur).

La Cour suprême de Virginie a déterminé que les caractéristiques de qualification des transformateurs étaient beaucoup moins restrictives que celles appliquées aux fabricants. En Commonwealth de Virginie, Département de la fiscalité c. Orange-Madison Cooperative Farm Service, 220 Va. 655 261 S.E. d ( ), la Cour s'est tournée vers le sens ordinaire de la définition telle qu'elle figure dans le Webster's2 532 1980 Troisième dictionnaire international (1966), estimant que la transformation "exige simplement que le produit subisse un traitement le rendant plus commercialisable ou plus utile."

En l'espèce, la blanchisserie du contribuable prend le linge sale qu'elle loue aux clients et le nettoie afin de le rendre plus utile aux clients du contribuable.

Le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-860, la réglementation relative à la taxe sur les ventes et l'utilisation s'appliquant aux entreprises de fourniture de linge de maison, prévoit une exonération pour :
    • Biens meubles corporels comprenant les machines, les outils, les pièces de réparation ou leurs remplacements, les fournitures et les matériaux utilisés directement par un transformateur industriel exerçant les activités suivantes l'entretien et la préparation des produits textiles pour la location ou le leasing . . . . (souligné par l'auteur).

En d'autres termes, aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation, les entreprises de fourniture de linge de maison sont considérées comme des transformateurs industriels. Je ne vois aucune raison de classer ces entreprises différemment aux fins de l'impôt sur les biens meubles corporels.

Machines et outils loués au vendeur

Le contribuable loue une grande partie des machines utilisées dans ses installations à un vendeur tiers. Cette propriété a également été évaluée au taux BTPP. Le contribuable soutient que, parce que le bien est effectivement utilisé dans le processus de blanchiment, il devrait également être soumis au taux d'imposition M&T. En Ville de Martinsville c. Tultex Corporation, et al, 238 Va. 59 381 S.E. d ( ), la Cour a examiné l'imposition de l'équipement loué utilisé dans une entreprise de fabrication.2 6 1989 Dans sa décision, la Cour a conclu que le critère était "et qu'il s'agissait de savoir si le bien était effectivement "utilisé ou employé dans une activité manufacturière...". pas nécessairement la façon dont l'entreprise propriétaire utilise le bien." 1

En d'autres termes, le critère de classification aux fins de l'imposition des biens meubles corporels est l'utilisation du bien, et non la propriété, même si le propriétaire est redevable de l'impôt.

DÉTERMINATION


Aux fins de la classification fiscale du BTPP, une entreprise de services de linge est séparée et distincte d'une entreprise de blanchisserie. En ajoutant les entreprises de nettoyage à sec et de blanchisserie à la liste des biens corporels de fait mais qualifiés d'incorporels, l'Assemblée générale n'a pas inclus l'entreprise de blanchisserie. J'estime que le comté a eu raison d'évaluer les biens meubles corporels professionnels du contribuable autres que les machines et les outils.

Le contribuable effectue toutefois des opérations de transformation dans sa blanchisserie. En tant que tels, les machines et outils du contribuable utilisés dans la transformation sont séparés pour une classification spéciale en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-3507 A.

De même, les machines et outils qu'elle loue à un vendeur sont soumis au taux d'imposition spécial sur les machines et outils. Le vendeur, et non le contribuable, serait le bénéficiaire de tout remboursement dû à la suite d'une correction de classification.

Je renvoie cette affaire au comté en lui demandant de rembourser au contribuable l'impôt supplémentaire qu'il a payé sur les machines et outils utilisés pour le traitement du linge, et de rembourser au vendeur l'impôt supplémentaire qu'il a payé pour les machines et outils loués au contribuable. Le contribuable et le vendeur doivent s'entendre sur tout remboursement au contribuable de la part du vendeur pour les sommes remboursées à ce dernier.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
                    • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Kenneth W. Thorson
                  Commissaire à la fiscalité



AR/53913H
1Dans cette affaire, la Cour devait décider si le bien en question devait être classé comme bien personnel matériel d'entreprise ou comme capital considéré comme bien incorporel aux fins de la fiscalité locale. Le litige portait sur la question de savoir si propriété ou utiliser de la propriété était le facteur déterminant pour la classification des biens meubles corporels aux fins de la fiscalité locale. Les mêmes principes s'appliquent en l'espèce.

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46