Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Les éléments qui ne font pas immédiatement partie de la production effective ne sont pas exonérés.
Sujet
Exemption pour l'industrie manufacturière
Date d'émission
08-25-2005
Août 25, 2005
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****************** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen de la décision du ministère du septembre 14, 2004, dans laquelle l'exemption relative à la fabrication a été refusée pour une mezzanine utilisée dans la chaîne de production de ***** (le contribuable "" ). Cette lettre accuse également réception des paiements du contribuable d'un montant de ***** et ***** représentant le paiement intégral des cotisations d'audit. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard pris par le Département pour répondre à votre appel.
FAITS
Dans la décision antérieure du ministère, il a été établi que la mezzanine ne faisait pas partie intégrante de la production proprement dite. De plus, la mezzanine est utilisée pour d'autres fonctions, par exempleEn outre, comme il est utilisé par les assembleurs pour la production, le stockage des matériaux et comme structure de sécurité, il n'est pas considéré comme un élément constitutif de la machine exonérée. Par conséquent, le ministère n'a trouvé aucun élément permettant de conclure que la mezzanine pouvait bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-609.3 2.
Le ministère a également estimé que la mezzanine était analogue aux unités de portique de métier à tisser dont il est question dans le document public 95-43 (3/17/95). Le contribuable n'est toutefois pas d'accord avec la comparaison effectuée par le ministère, car il n'y a pas eu de production ouvrière sur le portique de métier à tisser décrit dans le P.D. 95-43. Au lieu de cela, le contribuable continue de prétendre que sa mezzanine ressemble davantage au portique de construction navale exonéré dont il est question dans le P.D. 87-45 (2/26/87). Le contribuable soutient que les travailleurs de la production sur le portique d'expédition construisent et réparent des navires, tout comme les travailleurs de la mezzanine construisent et fixent des toits sur des remorques. Sur la base de cette comparaison, le contribuable affirme que la mezzanine remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3 2(iii) exonère de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans ... . fabrication ... les produits destinés à la vente ou à la revente."
Conformément au titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-920 B 2, "[l]e terme "utilisé directement" fait référence aux activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais pas les activités accessoires telles que l'entretien général, la gestion et l'administration." Le règlement prévoit en outre que "des articles pratiques ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, plates-formesou des articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication et la transformation, même si ces articles peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées." [souligné par l'auteur].
En conséquence, le fait qu'un article soit essentiel à la production ne constitue pas un motif suffisant d'exonération, compte tenu de la décision de la Cour suprême de Virginia selon laquelle "les articles essentiels qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas exonérés." Webster Brick Company Inc. c. Département de la fiscalité, 219 Va. 81, 245 S.E.2d 252 (1978). Le titre 23 VAC 10-210-920 B 2 mentionne spécifiquement les plates-formes comme étant utilisées indirectement dans la production et donc imposables. Le document public 96-278 (10/15/96) reflète la politique de longue date du ministère selon laquelle les mezzanines et les passerelles utilisées sur les sites des usines de fabrication sont utilisées indirectement dans la production.
En outre, les tribunaux de Virginia ont toujours exigé une interprétation stricte des exonérations fiscales. Sur la base de ce principe établi par les tribunaux, le titre 23 VAC 10-210540 prévoit que les exonérations de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation sont interprétées de manière stricte, à savoirEn cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération.
Sur la base des informations fournies et de la doctrine d'interprétation stricte imposée par les tribunaux, la mezzanine ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption en faveur de l'industrie manufacturière. En conséquence, je ne vois aucune raison d'annuler la décision antérieure du ministère sur cette question. Cette lettre constitue la décision finale du ministère sur cette question.
Le service Code de Virginie et les règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
- Kenneth W. Thorson
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AR/52890T
Décisions du commissaire fiscal