05-137 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Transactions de dons à des bénéficiaires hors de l'État

Sujet

Base d'imposition,

Transactions taxables

Date d'émission

08-22-2005

Août 22, 2005

Re : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ********************* :

La présente fait suite à votre lettre de décembre 21, 2004, dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation principalement aux transactions de cadeaux impliquant des acheteurs de Virginie et des membres de *****.

FAITS

Les membres de ***** sont des détaillants nationaux ou multinationaux qui mettent généralement en place des centres de registre de cadeaux dans chaque magasin. Toutes les commandes passées dans les magasins (y compris les commandes en ligne, par téléphone ou par courrier) sont exécutées à partir d'un ou de plusieurs sites centraux qui exécutent les commandes de tous les magasins, où qu'ils se trouvent. Vous présentez un certain nombre de scénarios de dons qui, selon vous, ne sont pas imposables et vous demandez une confirmation de votre conclusion. À cette fin, vous proposez que le ministère adopte une politique basée sur la destination "" pour l'application de la taxe de vente aux transactions de cadeaux.

ARRÊT

Code de Virginie § 58.1-602 définit la vente "" comme "tout transfert de titre ou de possession, ou des deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière et par quelque moyen que ce soit, de biens meubles corporels." La même loi définit l'utilisation "" comme étant "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci, à l'exception de la vente au détail de ce bien dans le cadre d'une activité commerciale normale." Le changement de loi 1995 a modifié cette définition afin de prévoir une exclusion pour les biens meubles corporels vendus à des donateurs non résidents qui achètent des cadeaux par courrier ou par téléphone en dehors de la Virginie pour les livrer à des destinataires non résidents en dehors de la Virginie. Cette exclusion de la taxe pour les non-résidents ne s'applique pas lorsque l'acheteur non-résident se rend dans un magasin de Virginie pour acheter le cadeau et le fait livrer par le magasin à un destinataire situé en dehors de l'État.

La Cour suprême des États-Unis reconnaît depuis longtemps que "[l]'incidence de la taxe sur les ventes n'est pas le bien lui-même ou sa présence sur le territoire de l'État. Il s'agit plutôt d'un transfert de titre à titre onéreux, un acte juridique qui peut être accompli sans que le bien n'entre jamais dans l'État." Sullivan c. États-Unis, 395 U.S. 176 (1969).

Il importe donc peu que la marchandise soit expédiée d'un entrepôt situé en dehors de la Virginie à une personne désignée par le client en dehors de la Virginie. Pour l'application de la taxe sur les ventes en Virginie, le facteur clé est plutôt le lieu du transfert du titre de propriété ou le lieu où s'effectue le transfert de possession (réel ou supposé). Si le titre ou la possession du bien est transféré en Virginie, la Virginie taxe la vente.

Bien que vous proposiez que le département utilise une politique basée sur la destination pour l'application de la taxe sur les ventes aux transactions de cadeaux, le département ne peut pas ignorer la politique la plus ancienne applicable aux ventes de cadeaux qui est basée sur les lois en vigueur.

En outre, tout concessionnaire ayant une activité suffisante en Virginie, telle que définie par le Va. Code § 58.1-612 C, doivent s'inscrire pour percevoir la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de la Virginie. Il est clair que le nexus crée la juridiction par laquelle un distributeur est tenu de s'enregistrer pour percevoir la taxe. Cette même autorité juridictionnelle s'applique à tout revendeur qui n'a pas de lien suffisant mais qui s'enregistre volontairement pour collecter la taxe d'utilisation de Virginie. Ainsi, tout revendeur enregistré doit collecter et remettre au ministère la taxe sur les ventes ou l'utilisation pour toutes les ventes dans lesquelles le titre ou la possession du bien est transféré en Virginie.

Scénarios envisagés

Vous déclarez que, dans chaque scénario présenté, le destinataire final est situé en dehors de la Virginie et que, dans tous les scénarios sauf deux, le bien meuble corporel vendu est également situé en dehors de la Virginie. En outre, les faits fournis suggèrent que le détaillant dans chaque scénario est un revendeur enregistré pour collecter la taxe sur les ventes ou l'utilisation en Virginie.

[Scéñ~áríó~ 1:] Central Gift Registry - Client en Virginie, mais livraison en dehors de l'État

Faits : La société A possède plusieurs chaînes de grands magasins nationaux et régionaux et gère des listes de cadeaux de mariage dans chaque magasin de chaque chaîne. Les clients commandent des cadeaux à partir du registre, mais toutes les commandes de tous les magasins et de toutes les chaînes sont exécutées à partir d'un site central situé en dehors de la Virginie. Le bénéficiaire est également situé en dehors de la Virginia.

Réponse : La transaction de cadeau est soumise à la taxe sur les ventes de Virginie si la vente est effectuée dans un magasin de Virginie. Dès l'acceptation du bon de commande et la réception du paiement de l'acheteur, le titre de propriété est réputé avoir été transféré au magasin et l'acheteur prend effectivement possession du bien en Virginie. Il s'agit donc d'une vente et, en tant que revendeur agréé, la société A est tenue de percevoir la taxe sur ces transactions de donation. Cela est conforme à la politique en matière de transactions avec des tiers exposée dans le document public (D.P.) 04-213 (12/8/04).

[Scéñ~áríó~ 2:] Commandes par Internet - Client de Virginie, mais exécution en dehors de l'État

Faits : L'entreprise B est un détaillant multiétatique qui possède des magasins en Virginie et dans tout le pays. L'entreprise B offre également à ses clients la possibilité d'acheter des marchandises par l'intermédiaire de son site Internet. L'entreprise B emploie une filiale distincte (CompanyB.com). pour l'acceptation et l'exécution des ventes par Internet, mais cette filiale est enregistrée pour la collecte de la taxe sur les ventes et l'utilisation dans toutes les juridictions dans lesquelles la société B a un lien (nexus). Un client résidant en Virginie peut passer une commande par Internet depuis son domicile, son lieu de travail, un kiosque situé dans l'un des magasins de l'entreprise B à l'intérieur ou à l'extérieur de la Virginie, ou lors d'un voyage n'importe où dans le monde. Les commandes par Internet sont acceptées exclusivement dans un lieu situé en dehors de la Virginie et du site de CompanyB.com. Les centres de distribution pour l'exécution des commandes par Internet sont également situés en dehors de la Virginie. De plus, le destinataire est situé en dehors de la Virginie.

Réponse : En ce qui concerne les commandes passées via Internet depuis le domicile, le lieu de travail ou un kiosque dans l'un des magasins de la société B, la transaction ne serait pas considérée comme une vente en Virginie si la commande est acceptée et si le paiement est traité par la société B.com dans un lieu situé en dehors de la Virginie. Dans ce cas, le titre de propriété serait transféré à l'acheteur dans un autre État et il n'y aurait pas de possession présumée en Virginie. CompanyB.com n'est pas tenue de collecter l'impôt de Virginia sur cette transaction. En revanche, si la commande est acceptée et le paiement effectué en Virginie, CompanyB.com, en tant que négociant enregistré, serait tenu d'appliquer l'impôt de Virginie à la transaction de donation. En ce qui concerne les ventes qui peuvent être effectuées à un kiosque dans l'un des magasins de l'entreprise B en Virginie, lorsque la vente est conclue (acceptée et le paiement traité) dans le magasin, le titre de propriété est réputé transféré dans le magasin et l'acheteur prend la possession implicite du bien en Virginie. En tant que négociant enregistré, la société B doit percevoir l'impôt de Virginie sur les transactions de cadeaux dans ce cas.

[Scéñ~áríó~ 3:] Commandes par téléphone - Client de Virginie, mais exécution en dehors de l'État

Faits : L'entreprise C est un détaillant multiétatique qui possède des magasins en Virginie et dans tout le pays. L'entreprise C offre à ses clients la possibilité de passer des commandes par téléphone. Un client résidant en Virginie peut passer une commande à partir de son domicile, de son lieu de travail, d'une ligne téléphonique spéciale située dans les magasins de la société C à l'intérieur ou à l'extérieur de la Virginie, ou lors d'un voyage n'importe où dans le monde. Le centre d'appel de l'entreprise C est situé en dehors de la Virginie, tout comme son centre de distribution pour toutes les commandes téléphoniques. Le bénéficiaire est également situé en dehors de la Virginia.

Réponse : Si les commandes téléphoniques sont reçues par le centre d'appel en dehors de la Virginie, que les commandes sont acceptées et que le paiement est traité par le centre d'appel, il n'y a pas eu de vente en Virginie aux fins de l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation de la Virginie. En revanche, toute commande passée dans un magasin de Virginie par le biais de la ligne téléphonique spéciale, les ventes étant réalisées dans le magasin, est imposable. Voir P.D. 04-213.

[Scéñ~áríó~ 4:] Commandes par catalogue - Client de Virginie, mais exécution en dehors de l'État

Faits : L'entreprise D est un détaillant multiétatique qui possède des magasins en Virginia et dans tout le pays. L'entreprise D publie également un catalogue dans lequel les clients peuvent passer des commandes. L'entreprise D accepte toutes les commandes par catalogue dans un lieu situé en dehors de la Virginie et ses centres de distribution de catalogues sont également situés en dehors de la Virginie. Le bénéficiaire est également situé en dehors de la Virginia.

Réponse : La réponse donnée dans le scénario n°3 ci-dessus s'applique aux ventes par catalogue dont il est question dans ce scénario.

[Scéñ~áríó~ 5:] Livraisons directes - Lieu du fournisseur inconnu

Faits : L'entreprise E est un détaillant multiétatique qui possède des magasins en Virginie et dans tout le pays. En plus de ses points de vente physiques, la société E exploite un site de vente sur Internet, CompanyE.com, qui est enregistré pour la collecte de la taxe sur les ventes et l'utilisation dans toutes les juridictions dans lesquelles la société E a un lien (nexus). Ni la société E, ni la société CompanyE.com, possède des entrepôts physiques ou des installations d'expédition en Virginie. Pour la quasi-totalité des marchandises qu'elle vend sur Internet, CompanyE.com, n'est pas en possession des marchandises qu'il vend. En effet, CompanyE.com, ne passe pas de commande à ses fournisseurs tant qu'elle n'a pas reçu une commande effective d'un client. Le client passe sa commande auprès de CompanyE.com, et CompanyE.com, passe la commande au fabricant ou au distributeur, qui à son tour expédie directement la marchandise au destinataire désigné par l'acheteur. Le fabricant ou le distributeur peut exécuter des commandes à partir d'un nombre quelconque de sites. CompanyE.com, n'a généralement pas connaissance du lieu à partir duquel la marchandise sera effectivement expédiée. Le bénéficiaire est situé en dehors de la Virginia.

Réponse : La même réponse donnée dans le scénario n°2 ci-dessus s'applique aux ventes par Internet en cause dans ce scénario.

[Scéñ~áríó~ 6:] Libération en dehors de l'État d'un article commandé dans un magasin de Virginie

Faits : Ce scénario n'implique pas l'achat d'un cadeau. Au lieu de cela, une personne se rend dans un magasin de détail de Virginie, commande un article, mais demande au détaillant de "libérer" l'article dans l'un de ses magasins situés en dehors de la Virginie. Par exemple, un résident de Virginie possédant une maison de vacances à Myrtle Beach, en Caroline du Sud, peut choisir de prendre livraison d'un réfrigérateur dans un magasin situé à proximité de sa maison de vacances afin d'éviter de devoir transporter le bien sur une plus longue distance. La marchandise n'est généralement pas transférée d'un magasin à l'autre - au lieu de cela, elle est remplie à partir de l'inventaire du magasin où la livraison physique a lieu (en dehors de la Virginie) et la taxe sur les ventes de cette juridiction est collectée.

Réponse : Je crois comprendre qu'un détaillant impliqué dans une transaction de cette nature demanderait probablement au client de payer l'article dans le magasin situé en dehors de l'État, et non dans le magasin de Virginie. Cela semble être le cas parce que la taxe sur les ventes de Caroline du Sud est perçue. Sur la base de la définition de la vente "" telle qu'elle figure dans le document suivant Va. Code § 58.1-602, la vente d'un bien meuble corporel n'est pas conclue tant qu'une contrepartie n'a pas été versée. Bien que la commande soit passée en Virginie, elle ne constitue pas une vente "" en Virginie. Par conséquent, aucune transaction de vente n'est réputée avoir lieu en Virginie.

[Scéñ~áríó~ 7:] Transaction de cadeaux en magasin prévue pour une expédition en dehors de la Virginie

Faits : Un client se rend chez un détaillant de Virginie pour acheter un cadeau qui se trouve dans l'inventaire du magasin. Le client propose d'acheter le cadeau à la condition que le détaillant expédie la marchandise à un membre de sa famille dans un autre État. Le client demande que le détaillant assume le risque de perte jusqu'à ce que le membre de la famille reçoive le cadeau. Le titre de propriété est transféré du détaillant à la réception par le membre de la famille. Le détaillant accepte d'expédier le cadeau comme demandé en tant que condition de la vente, et la facture ou d'autres documents indiquent clairement une adresse de livraison en dehors de la Virginia. Le client paie l'achat, y compris les frais d'expédition, et quitte le magasin sans prendre physiquement possession de l'achat. Le détaillant remplit l'obligation d'expédition et envoie le cadeau au membre de la famille en dehors de la Virginie.

Réponse : Aux fins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie, les conditions d'expédition n'affectent pas l'application de la taxe à une transaction de vente, sauf si ces conditions répondent à l'une des quatre exceptions relatives au commerce interétatique énoncées dans le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-780. Toutefois, dans ce scénario, la vente n'a pas lieu dans le cadre d'un commerce interétatique. Le titre de propriété du bien acheté est réputé transféré lorsque le paiement (contrepartie) du bien a lieu en Virginie. Ainsi, une vente "" a lieu et la transaction de don est imposable.

[Scéñ~áríó~ 8:] Transaction de cadeaux en magasin, mais le lieu d'exécution est incertain

Faits : Un client se rend chez un détaillant de Virginie pour acheter un cadeau. Le client propose d'acheter le cadeau à la condition que le détaillant expédie la marchandise à un membre de sa famille dans un autre État. Le détaillant accepte d'expédier le cadeau demandé comme condition de la vente et établit une facture. L'article souhaité n'est pas disponible dans le lieu physique où le client et le détaillant ont entamé des négociations. Le détaillant dispose d'un centre de distribution en Virginie à partir duquel la commande est passée. pourrait être expédiés. Par ailleurs, le détaillant dispose de centres de distribution dans d'autres États qui peuvent exécuter la commande en fonction de la disponibilité du produit et de la localisation du membre de la famille destinataire. Le client paie l'achat, y compris les frais d'expédition, et quitte le magasin sans avoir vu ni manipulé physiquement l'article qui sera expédié. Au moment et sur le lieu de la vente, ni le client ni le détaillant ne savent d'où le cadeau sera expédié.

Réponse : Dans ce cas, la transaction de vente est réalisée dans le magasin de Virginie et le titre de propriété est transféré au client. Une vente "" a lieu en Virginia et le détaillant, en tant que revendeur agréé, doit appliquer la taxe à la transaction du cadeau.

Transactions de cadeaux - Nouvelle loi entrée en vigueur en juillet 1, 2005

Chapitre 355 de la 2005 Actes de l'Assemblée modifie la définition de l'expression "use" afin d'exclure toute vente considérée comme une opération de donation, soumise à l'impôt en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1604.6. Cette section du code définit une transaction de cadeau comme "une vente au détail résultant d'une commande de biens personnels tangibles passée par n'importe quel moyen par n'importe quelle personne et destinée à être livrée à un destinataire, autre que l'acheteur, situé dans un autre État." Les transactions commerciales entre un acheteur et un bénéficiaire ou les transactions par lesquelles l'acheteur est contractuellement obligé de fournir le bien meuble corporel au bénéficiaire sont exclues de la définition de la transaction de don "."

Pour une opération qui répond à la définition d'une opération de don "" en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-604.6, un revendeur enregistré en Virginie aura le choix entre collecter la taxe sur les ventes ou l'utilisation imposée dans l'État du destinataire (s'il est enregistré dans l'État du destinataire) ou collecter la taxe sur les ventes de Virginie. Pour ces transactions de cadeaux, le distributeur doit obtenir l'approbation du commissaire fiscal avant de percevoir l'impôt de l'État dans lequel se trouve le bénéficiaire. Si le revendeur enregistré en Virginie n'est pas enregistré pour collecter la taxe sur les ventes dans l'État du destinataire, le revendeur doit collecter la taxe sur les ventes en Virginie.

CONCLUSION

Cette décision s'applique aux donations et autres transactions identifiées dans les scénarios ci-dessus et à aucun autre type de transaction. En outre, cette décision est basée sur les faits spécifiques exposés dans votre correspondance. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique et de l'administration du département, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/53863R

Décisions du commissaire fiscal