05-128 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Nexus

Sujet

Partenariats

Date d'émission

08-02-2005

Août 2, 2005

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation / Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si votre client, ***** (le contribuable "" ) a un nexus aux fins de l'impôt sur les sociétés et de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

Le contribuable vend des biens meubles corporels via Internet. Le site web du contribuable est maintenu sur un serveur situé à ***** ("State A"). Tous les services de conception, de mise en œuvre, d'assistance, de maintenance et d'administration associés au site web du contribuable sont fournis dans l'État A.

Le contribuable envisage de conclure des accords avec des détaillants (les "Partners"). Conformément à l'accord, un lien Internet sera placé sur le site web des partenaires qui établira un lien direct avec le site web du contribuable. Le lien contiendrait une technologie fournie par le contribuable qui permet à ce dernier de suivre les ventes aux particuliers qui achètent des biens meubles corporels au contribuable en passant par le site web des partenaires.

Vous demandez une décision sur la question de savoir si l'utilisation par le contribuable d'un lien Internet avec un partenaire qui gère un site web sur un serveur en Virginie ( "Virginia Partner") créerait un nexus pour le contribuable aux fins de la vente au détail et de l'utilisation ou de l'impôt sur le revenu des sociétés.

ARRÊT

Nexus de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation

En vertu de Va. Code § 58.1-612, la taxe sur les ventes est perçue auprès de toutes les personnes qui sont des revendeurs et qui ont un contact suffisant avec Virginia pour nécessiter un enregistrement en vertu de la loi sur la taxe sur les ventes. Va. Code § 58.1-613. Code de Virginie § 58.1-612 B définit le terme "dealer" comme incluant toute personne qui :

- qui vend au détail, ou qui offre à la vente au détail, ou qui a en sa possession pour la vente au détail, ou pour l'utilisation, la consommation ou la distribution, ou pour le stockage en vue d'une utilisation ou d'une consommation dans le Commonwealth, des biens meubles corporels ... .

Le contribuable peut être considéré comme un revendeur "" en vertu de cette loi parce qu'il propose des biens meubles corporels à la vente au détail.

Code de Virginie § 58.1-612 C énonce les exigences de nexus qui donnent au Commonwealth le pouvoir d'exiger d'une entreprise qu'elle s'enregistre pour collecter et reverser la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia. En règle générale, la loi de Virginia oblige les distributeurs ayant une présence physique en Virginia à collecter la taxe sur toutes les ventes aux clients de la Virginia, y compris les ventes effectuées sur l'internet. Les mêmes normes de nexus s'appliquent aux vendeurs extérieurs à l'État qui font des affaires dans l'État par d'autres moyens à distance, tels que la vente par correspondance, par catalogue ou par téléphone.

Le ministère a précédemment statué dans le document public 00-53 (4/14/2000) qu'un vendeur hors de l'État dont la seule présence en Virginia est un serveur informatique utilisé pour créer ou maintenir un site Internet n'a pas de nexus aux fins de l'impôt sur les ventes et l'utilisation. Cet arrêt concernait une entreprise qui utilisait des serveurs informatiques fournis par un tiers et ses propres serveurs informatiques situés en Virginia.

Sur la base des faits présentés, le seul lien du contribuable avec Virginia serait les serveurs informatiques détenus ou utilisés par les Virginia Partners. Comme l'explique le document public 00-53, Virginia Partners n'aurait pas de lien avec Virginia sur la seule base de la présence de ses serveurs informatiques dans le Commonwealth. Le contribuable n'aurait donc pas de nexus aux fins de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation.

Un changement dans les activités des Virginia Partners en Virginia pourrait modifier cette détermination du nexus. Le contribuable peut obtenir des informations supplémentaires sur la position du ministère concernant les relations entre agences et la manière dont elles affectent la taxe sur les ventes en Virginia en consultant les documents publics 99-94 (4/30/99) et 00-193 (10/20/2000).

Nexus en matière d'impôt sur le revenu des sociétés

Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia.

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à une sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co, 505 U.S. 214 (1992).

Sur la base des faits fournis, le contribuable ne dispose pas d'un facteur de répartition positif et n'a donc pas de lien avec la Virginia aux fins de l'impôt sur les sociétés. Le partenaire de Virginia, quant à lui, dispose d'un serveur en Virginia. En tant que tel, le partenaire de Virginia a un facteur de propriété positif et un nexus aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia.

Par conséquent, la seule activité du contribuable susceptible de l'assujettir à l'impôt sur le revenu en Virginia est le lien Internet maintenu sur le serveur du partenaire de Virginia. La question est donc de savoir si le Virginia Partner est un entrepreneur indépendant ou un représentant (employé, associé, etc.) du contribuable.

Conformément à P.L. 86-272, les normes applicables aux activités d'un représentant du contribuable sont différentes de celles d'un entrepreneur indépendant. Un contribuable n'est pas protégé de l'imposition par un État en vertu du P.L. 86-272 si ses employés et/ou représentants maintiennent un bureau dans cet État ou acceptent des commandes de vente. En revanche, un entrepreneur indépendant peut "faire" une vente (solliciter et accepter une commande) et maintenir un bureau dans l'État sans soumettre son mandant à l'impôt.

Un entrepreneur indépendant est défini dans le P.L. 86-272 comme suit :

- le commissionnaire, le courtier ou tout autre entrepreneur indépendant qui vend ou sollicite des commandes pour la vente de biens meubles corporels pour plus d'un mandant et qui se présente comme tel dans l'exercice normal de ses activités professionnelles... ....

Selon les faits présentés, le seul lien entre le partenaire de Virginia et le contribuable est qu'il permet d'inclure le lien Internet du contribuable et la technologie de suivi des ventes sur le site Web du partenaire. Rien ne permet de penser qu'un associé de Virginia est un représentant du contribuable. Je considère donc que l'associé de Virginia est un entrepreneur indépendant agissant pour le compte du contribuable.

En outre, P.L. 86-272 interdit l'imposition d'une société si les activités d'un entrepreneur indépendant "pour le compte de cette personne dans cet État consistent uniquement à réaliser des ventes ou à solliciter des commandes pour des ventes de biens personnels corporels." Si un entrepreneur indépendant représente plus d'un mandant et se présente comme tel, il peut "faire" une vente (solliciter et accepter une commande) et maintenir un bureau dans l'État sans soumettre son mandant à l'impôt. À ces deux exceptions près, toute activité exercée par les entrepreneurs indépendants pour le compte du mandant (en d'autres termes, en tant qu'agent ayant la capacité d'agir pour le mandant) soumettra le mandant à l'impôt dans l'État dans la même mesure que si l'activité avait été exercée par un employé.

En l'espèce, l'autorisation d'inclure le lien du contribuable et la technologie de suivi des ventes sur un site web par un partenaire de Virginia n'excède pas la protection accordée par P.L. 86-272. Ainsi, le contribuable ne serait pas soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia.

CONCLUSION

Sur la base des faits présentés, le contribuable ne serait soumis ni à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ni à l'impôt sur le revenu des sociétés en raison de sa relation avec ses partenaires de Virginia.

Cette décision est basée sur les faits présentés dans votre lettre et résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
        
        Kenneth W. Thorson

Commissaire à la fiscalité

COMMONWEALTH DE VIRGINIE
Département de la Fiscalité

À QUI DE DROIT :

Sous l'autorité des articles 58.1-1 et 58.1-110 de la loi sur la protection de l'environnement, l'Union européenne a mis en place un système d'information sur la protection de l'environnement. Code de Virginia, Je délègue par la présente à Gerald Gwaltney, commissaire fiscal adjoint, le pouvoir de signer en mon nom, en mon absence, tous les documents, y compris, mais sans s'y limiter, les affidavits, les mandats, les décisions, les appels, les offres de compromis et les révocations de taxes sur les ventes.

Cette autorité ne s'étend pas aux questions ou aux documents liés à mon service au sein d'un conseil ou d'une commission créés par la loi, y compris, mais sans s'y limiter, la Commission des rémunérations et le Conseil du Trésor.

La présente autorisation prend effet à compter du mois de janvier 10, 2003, et reste en vigueur jusqu'à sa révocation.

Fait à Richmond, Virginia, ce 13e jour de janvier 2003.

Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité

Remerciements : Gerald H. Gwaltney Date :

Fait le 13e jour de janvier 2003 dans la ville de Richmond, État de Virginia. Ma Commission expire 9-30-2003.

Sylvia J. Wesson
Notaire public Sceau du notaire

Décisions du commissaire fiscal