05-105 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Questions relatives à la taxe sur les articles achetés pour la fabrication

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

L'évaluation

Date d'émission

07-05-2005

Juillet 5, 2005

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère *********** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable), pour la période allant d'octobre 1999 à juin 2003. Je constate que la cotisation est payée. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable est un fabricant de poudres de toner et de tubes de transfert photo (ou tambours) destinés aux photocopieuses. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur les ventes et sur certains articles achetés au cours de la période de contrôle. Le contribuable soulève plusieurs questions relatives à l'évaluation de la taxe sur les articles achetés. Chaque question sera abordée séparément ci-dessous.

DÉTERMINATION

Essais sur la chaîne de production

Le contribuable achète du papier pour tester la norme de production des toners et des cartouches. Lors de la fabrication des toners et des cartouches, des échantillons sont prélevés au hasard sur la ligne de production pour être testés. Le test est effectué pour déterminer si le toner ou la cartouche est à l'origine du maculage des copies. Le contribuable soutient que les achats de papier sont exonérés parce que le papier est utilisé pour tester et inspecter les produits sur la ligne de production à des fins de contrôle de la qualité. Le contribuable a payé la taxe sur ces achats à ses vendeurs, qui ont rejeté ses demandes de remboursement.

Code de Virginie § 58.1-609.3 2(iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de rechange, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente." Le règlement figurant au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920 traite de l'exemption relative à la fabrication et prévoit à la section C 2 que l'exemption s'applique à "[t]angible personal property used to test and inspect products on the production line for quality control purposes." Sur la base du règlement et des informations fournies, les achats par le contribuable de papier destiné à être utilisé dans le cadre de tests sur les chaînes de production à des fins de contrôle de la qualité peuvent bénéficier de l'exonération.

Les vendeurs ayant refusé les demandes de remboursement du contribuable, le ministère remboursera directement au contribuable la taxe payée sur le papier acheté pour être utilisé dans les tests de la chaîne de production à des fins de contrôle de la qualité. Les remboursements seront effectués après déduction de la remise du concessionnaire. Le montant représentant la remise du concessionnaire ne peut pas être remboursé au contribuable car le département n'a pas reçu ces fonds.

Recherche et développement

Je crois savoir que le contribuable dispose d'un centre de développement dans lequel des photocopieuses sont utilisées en permanence pour déterminer le nombre de copies qui peuvent être produites. Le contribuable utilise ces données pour formuler des produits chimiques qui sont enduits sur des tambours d'aluminium afin de produire plus de copies que l'équipement original. Les tambours sont ensuite placés dans différentes machines et fonctionnent en continu jusqu'à ce qu'ils tombent en panne (incapacité à transférer une image sur le papier). Si la durée de vie du tambour est supérieure au nombre de copies effectuées sur l'équipement d'origine, le tambour est considéré comme acceptable pour la production. Le contribuable suit une procédure similaire pour sa production de poudres de toner. Le contribuable a acheté du papier et du toner pour le processus susmentionné et estime que ces achats sont utilisés dans le cadre d'activités de recherche et de développement exonérées.

Code de Virginie § 58.1-609.3 5 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés directement et exclusivement dans le cadre de la recherche fondamentale ou de la recherche et du développement au sens expérimental ou de laboratoire."

Titre 23 VAC 10-210-3070 définit la recherche et le développement comme "une étude ou une recherche systématique visant à acquérir de nouvelles connaissances ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation progressive de ces nouvelles connaissances ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable." Le règlement définit également la recherche fondamentale comme "une étude ou une recherche systématique dans un domaine scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine." Le règlement précise ensuite que "[r]echerche et développement doit avoir pour but ultime : (i) le développement de nouveaux produits ; (ii) l'amélioration des produits existants ; ou (iii) le développement de nouvelles utilisations pour les produits existants." En outre, la recherche ne comprend pas les essais ou l'inspection de matériaux ou de produits à des fins de contrôle de la qualité.

L'auditeur a conclu que les activités exercées dans le centre de développement du contribuable sont des activités de test de produits visant à déterminer la compatibilité du produit du contribuable avec différents types de photocopieuses. L'exonération pour la recherche et le développement ne s'applique pas à ces activités. Sur la base des informations limitées fournies, je ne trouve aucune raison de renverser la conclusion de l'auditeur. Le contribuable n'a pas apporté la preuve que les éléments contestés sont utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'activités de recherche et de développement.

Paiements de l'impôt autoliquidé

Le contribuable demande un crédit pour la taxe payée sur les achats utilisés dans la production et dans le centre de développement du contribuable. Sur la base de la décision susmentionnée concernant l'exonération de la recherche et du développement, le contribuable n'a pas droit à un crédit pour les achats effectués dans le centre de développement. Tout ajustement pour les achats utilisés dans la production sera examiné par l'auditeur.

Points litigieux

Le contribuable conteste la taxe établie sur un certain nombre d'articles et fournit des factures et d'autres documents attestant que la taxe ne s'applique pas. Sur la base des informations fournies, il semble que la taxe ne s'applique pas à certaines des transactions. Le vérificateur examinera ces informations et supprimera les éléments pour lesquels le contribuable a fourni la preuve que la taxe ne s'applique pas ou qu'elle a été payée.

Intérêts sur les remboursements

Le contribuable a obtenu des remboursements du vendeur pour le trop-perçu de la taxe sur d'autres achats. Le contribuable se demande s'il a droit à des intérêts sur le trop-perçu.

Code de Virginie Le § 58.1-1833 prévoit que "[i]ntérêt sera autorisé et payé sur le trop-perçu de tout impôt administré par le Département, dont le remboursement est autorisé ou exigé en vertu des dispositions de cet article, ou sur les sommes indûment perçues auprès du contribuable et remboursées conformément au § 58.1-1822, à un taux égal au taux d'intérêt établi conformément au § 58.1-15." Les intérêts courent à partir d'une date située soixante jours après le paiement de l'impôt ou soixante jours après le dernier jour prescrit par la loi pour ce paiement, la date la plus tardive étant retenue, et se terminent à une date déterminée par le département précédant de trente jours au plus la date du chèque de remboursement." Conformément à la loi, le contribuable a le droit de percevoir des intérêts sur les impôts qu'il a payés en trop. Afin de calculer les montants des intérêts, le contribuable devra fournir des documents détaillés tels que des factures et des copies de chèques indiquant le montant de la taxe payée, la date de paiement de la taxe aux vendeurs et la date de réception des remboursements. Ces informations doivent être fournies à l'auditeur afin de vérifier les paiements excédentaires de la taxe.

Application de la taxe aux concurrents

Le contribuable affirme que le ministère pourrait avoir accordé à ses concurrents des exonérations de fabrication et de recherche et développement pour certaines activités qui ont été considérées comme imposables pour le contribuable. Le contribuable demande une visite du personnel du département afin de déterminer si les exonérations s'appliquent à certains domaines de son activité.

Le département a déjà contrôlé le contribuable et a appliqué de manière cohérente la taxe sur les ventes et l'utilisation aux activités du contribuable. Si le contribuable s'inquiète de l'application de la taxe et de l'avantage qui en résulte pour ses concurrents, il doit les identifier et le ministère examinera leurs activités afin de garantir une application cohérente de la taxe.

CONCLUSION

Les informations fournies avec le recours du contribuable seront transmises au vérificateur pour examen. Le vérificateur prendra contact avec le contribuable dans les 30 jours pour résoudre les problèmes indiqués dans la présente lettre. Une fois les ajustements appropriés effectués, l'auditeur procédera aux remboursements qui s'imposent. À ce moment-là, le contribuable doit fournir au vérificateur l'identité de ses concurrents. Pour toute question concernant les ajustements d'audit, veuillez contacter l'auditeur, ***** à l'adresse *****.

Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/48733J

Décisions du commissaire fiscal