05-100 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Conditions de pleine concurrence - transactions interentreprises

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

L'évaluation

Date d'émission

06-28-2005

28 juin 2005

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Dear ***************************:

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour les années d'imposition se terminant en septembre 30, 1989 à 1993. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable est constitué en société et situé à ***** ("État A"). En 1991, ***** ("IHC"), une filiale à 100 % du contribuable, a été constituée en société. à ***** ("État B") dans le but de détenir les biens incorporels du contribuable. Le contribuable a ensuite transféré ses marques, noms commerciaux, brevets et autres biens incorporels à IHC en échange d'actions conformément à l'article 351 de l'Internal Revenue Code ("IRC"). Le contribuable a versé des redevances à IHC pour l'utilisation des marques et des noms commerciaux au cours des années d'imposition en cause.

L'auditeur du département a déterminé que l'accord entre le contribuable et IHC reflétait de manière incorrecte l'activité exercée en Virginie, car IHC n'avait pas de substance économique. En conséquence, les revenus imposables du contribuable et de l'IHC ont été consolidés et une cotisation a été établie pour l'impôt supplémentaire et les intérêts.

Le contribuable fait appel de la décision au motif que, bien qu'IHC n'ait pas d'employés ni d'établissement physique, elle a une substance économique puisqu'elle rémunère le contribuable pour l'exécution de son travail. Le contribuable soutient également que les transactions intersociétés ont été effectuées dans des conditions de pleine concurrence.

Dans le cadre de l'examen du recours du contribuable, le département a demandé des informations et des documents au contribuable afin d'analyser pleinement les faits entourant les questions de contrôle. Le contribuable n'a fourni aucune des informations ou des documents demandés.

DÉTERMINATION

Bien que Virginia utilise le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul du revenu imposable en Virginia et respecte généralement la structure d'entreprise des contribuables, Va. Code Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :

- Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre conduit, par convention ou autrement, ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société ... . en achetant ou en vendant ses produits ou les biens ou marchandises dont elle s'occupe à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable indu, et que cette autre société est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le Département . . . peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.

- S'il apparaît au département que tout arrangement existe de manière à refléter de façon incorrecte les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées dans ce Commonwealthle département peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (C'est nous qui soulignons).

L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54 (1988) a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il constate qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique ou que les transactions entre les parties ne sont pas effectuées dans des conditions de concurrence normales.

Vous affirmez que les transactions entre le contribuable et IHC sont effectuées dans des conditions de pleine concurrence et qu'elles ne faussent pas les revenus provenant d'activités exercées en Virginie. Vous affirmez également qu'IHC a une substance économique parce que, bien qu'elle n'ait pas d'employés ni de lieu d'activité, elle paie des honoraires de pleine concurrence au contribuable pour la prestation de ses services.

La seule preuve fournie par le contribuable est une copie d'une évaluation réalisée par un tiers indépendant. Le Département ne s'appuie pas uniquement sur le taux de redevance pour examiner le type de transaction en question. Dans ce cas, le contribuable a transféré des actifs à une filiale nouvellement créée en échange d'actions, dans le cadre d'une transaction non imposable. Si le contribuable traitait avec un tiers non lié, il ne transférerait pas des actifs sans contrepartie, puis accepterait de payer une redevance pour l'utilisation de ces mêmes actifs. Si les actifs avaient été transférés à un tiers non lié pour leur juste valeur marchande, la plus-value réalisée par le contribuable aurait été soumise à l'impôt par la Virginie. Étant donné qu'IHC est détenue à 100 % par le contribuable, ce dernier n'a jamais perdu la capacité de contrôler les actifs en question, le taux ou les conditions du contrat de redevance, ou l'utilisation illimitée des actifs. Le contribuable est essentiellement libre d'annuler la transaction avec IHC à tout moment.

Le contribuable n'a pas fourni d'autres éléments de preuve au moment de son recours pour étayer son affirmation selon laquelle les ajustements du ministère ne sont pas valables. Le ministère a demandé au contribuable de fournir des informations pour étayer ses affirmations selon lesquelles IHC avait une substance économique et que les transactions intersociétés du contribuable avec IHC étaient effectuées dans des conditions de pleine concurrence. Le département est habilité à enquêter sur tous les livres et registres d'un contribuable afin de déterminer l'impôt à payer. Voir Va. Code § 58.1-219. Plus loin, VA. Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département est réputée à première vue correct." Ainsi, il incombe au contribuable de démontrer que les transactions avec IHC n'ont pas reflété de manière incorrecte le revenu imposable du contribuable en Virginia. Dans la mesure où le contribuable n'a pas fourni les informations demandées, il n'y a pas lieu de réviser les ajustements du vérificateur qui consolident les revenus d'IHC avec ceux du contribuable.

Sur la base de ce qui précède, les cotisations d'impôt et d'intérêts émises par le département à l'encontre du contribuable pour les années fiscales se terminant en septembre 30, 1989 à 1993 sont confirmées. Le contribuable doit verser son paiement de l'impôt et des intérêts actualisés comme indiqué dans le tableau ci-joint à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attention : *****. Le paiement doit être reçu dans les 30 jours à compter de la date de cette lettre pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/13899B

Décisions du commissaire fiscal