Numéro du document
04-88
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Nexus ; distorsion des revenus de Virginia
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit, 
Évaluation, 
Calcul de l'impôt
Date d'émission
08-31-2004


Août 31, 2004


Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

La présente répond à la lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour les années d'imposition terminées le juillet 31, 1994 à 1996. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS

Le contribuable, une société de services technologiques basée à ******* ("State A"), a fait l'objet d'un contrôle pour les années d'imposition en cause. ***** ("Corporation A"), filiale à 100 % du contribuable, était une société de vente par correspondance qui avait également son siège dans l'État A. Le contribuable a déposé une déclaration distincte d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia. La société A n'a pas déposé de déclaration d'impôt sur les sociétés en Virginia.

Au cours du contrôle, le département s'est enquis d'une importante créance intersociétés déclarée par la société A. Le contribuable n'a pas répondu à deux lettres envoyées par les auditeurs du département demandant des informations supplémentaires concernant la substance de la société A et les transactions intersociétés entre le contribuable et la société A. En l'absence de réponse, les auditeurs ont utilisé les informations disponibles et ont consolidé le revenu imposable du contribuable et de la société A. En conséquence, le contribuable a fait l'objet d'une cotisation supplémentaire d'impôt et d'intérêts.

Le contribuable a contesté la consolidation avec la société A au motif que : (1) la société A n'avait pas de lien avec Virginia ; (2) la société A n'aurait pas dû être consolidée en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-446 ou Internal Revenue Code § 482; et (3) la société A et le contribuable n'ont pas de relation d'agence l'un avec l'autre.

DÉTERMINATION

Bien que Virginia utilise le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul du revenu imposable en Virginia et respecte généralement la structure d'entreprise des contribuables, Va. Code Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :
    • Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, par convention ou autrement, conduit ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société .... en achetant ou en vendant ses produits ou les marchandises ou denrées dont elle fait le commerce à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable indu, et que cette autre société est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le Département . . . peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.
    • S'il apparaît au département que tous les arrangements existent de manière à refléter de façon incorrecte les activités commerciales réalisées ou le revenu imposable de Virginia Le Département peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt sur les revenus provenant d'activités exercées dans le Commonwealth. (souligné par l'auteur).

L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54 (1988) a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il constate qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique ou que les transactions entre les parties ne sont pas effectuées dans des conditions de concurrence normales.

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-361 énonce les facteurs pris en compte par le ministère pour déterminer si les transactions reflètent indûment le revenu imposable en Virginie. Le règlement énumère également des exemples de transactions considérées comme n'entraînant pas de distorsion des revenus des participants provenant d'activités exercées en Virginia.

Le contribuable soutient que la société A n'a pas de lien avec Virginia et que la consolidation du contribuable avec la société A soumet cette dernière à l'impôt sur le revenu de Virginia. En outre, le contribuable soutient qu'il ne peut pas être consolidé avec la société A parce qu'il n'a pas de relation de mandataire avec la société A.

Sans la création de l'arrangement, le revenu de la société A aurait pu être inclus dans le revenu imposable du contribuable réparti et imposé en Virginia. Les lois fiscales fédérales concernant les transferts de sociétés et les déclarations consolidées permettent de prendre cette mesure sans conséquences fiscales fédérales négatives, même si les transactions ne sont pas effectuées dans des conditions de pleine concurrence. Dans ces conditions, Va. Code § 58.1-446 autorise le ministère à considérer les revenus d'une société affiliée comme des revenus de Virginia même si la société affiliée n'a pas de lien avec l'État.

Le contribuable soutient également que les transactions intersociétés entre le contribuable et la société A ne faussent pas le revenu de Virginia en vertu de la règle de l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-446 ou Internal Revenue Code § 482. Au moment du contrôle, les auditeurs ont adressé deux demandes écrites distinctes au contribuable pour qu'il fournisse des informations permettant de justifier les interactions entre les déclarations de revenus fédérale et de Virginia du contribuable et de la société A. Le département a également envoyé une demande d'information à la suite de l'appel du contribuable. Le contribuable a refusé de fournir les informations demandées ou toute documentation permettant d'étayer sa demande.

Le département est habilité à enquêter sur tous les livres et registres d'un contribuable afin de déterminer l'impôt à payer. Voir Va. Code § 58.1-219. Plus loin, Va. Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue." Ainsi, il incombe au contribuable de démontrer que les transactions avec la société A n'ont pas reflété de manière incorrecte le revenu imposable du contribuable en Virginia. Le contribuable n'ayant pas fourni les informations demandées, les redressements des vérificateurs visant à consolider les revenus de la société A avec ceux du contribuable sont confirmés.

En conséquence, je confirme la cotisation d'impôt et d'intérêts émise par le ministère à l'égard du contribuable pour les années d'imposition terminées en juillet 31, 1994, 1995 et 1996. Le contribuable doit verser son paiement pour l'impôt impayé et les intérêts actualisés, comme indiqué dans le tableau ci-joint, à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, à l'attention de : *****. Le paiement doit être effectué dans les 30 jours à compter de la date de cette lettre afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et l'imposition d'une pénalité de 20% Amnesty. Voir l'annexe intitulée "Informations importantes concernant le paiement."


Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette
vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Kenneth W. Thorson
                    • Commissaire à la fiscalité



AR/21156B



Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46