04-81 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Recettes brutes ; gestionnaire de biens immobiliers résidentiels

Sujet

Évaluation,

Calcul de l'impôt,

Recours des contribuables

Date d'émission

08-25-2004

Août 25, 2004

Objet : Appel de l'évaluation : Décision locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une décision locale finale confirmant une évaluation de la taxe BPOL pour les années fiscales 1999, 2000, 2001 et 2002 faite par le commissaire du revenu de ***** (la ville "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.

La taxe et le droit d'immatriculation locaux sont imposés et gérés par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant certaines cotisations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte, c'est-à-dire que l'évaluation locale sera maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

Des copies de la Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.

FAITS

Le contribuable est un gestionnaire de biens immobiliers résidentiels qui gère cinq projets résidentiels (les clients "" ) dans la ville. Le contribuable tient des comptes chèques et des comptes d'épargne individuels pour chaque client et dispose d'un droit de signature sur chaque compte. Le contribuable tient une régie d'avances séparée¹ compte de paie pour les employés de tous les clients. Le compte de paie est ouvert par le contribuable et les fonds qui y sont déposés sont strictement comptabilisés et utilisés uniquement pour le versement de "tous les salaires, commissions et primes de tous les employés." En d'autres termes, dans le cadre de la supervision de ces comptes, le Contribuable agit en tant que maître de paie pour ses clients. Le contribuable déclare que le compte de paie est remboursé "dollar pour dollar par le compte de projet approprié," et que les registres de paie rendent clairement compte des remboursements effectués pour le compte de chaque client géré par le contribuable. Les clients remboursent également au contribuable d'autres frais accessoires. Ces dépenses et remboursements sont comptabilisés sur les comptes individuels des clients qui incluent les honoraires du contribuable pour ses services.

Le contribuable est directement rémunéré pour ces services par ses clients. La rémunération est fixée dans les contrats que le contribuable a conclus avec ses différents clients. Ces sommes constituent des frais séparés et distincts et comprennent des frais de gestion fixes pour "les services récurrents de routine." Cette redevance est déposée sur le compte d'exploitation du client et versée au contribuable le premier jour du mois civil. En outre, le contribuable est rémunéré par des honoraires négociés pour certains services non récurrents et par des honoraires pour des services non routiniers. Ce dernier tarif est négocié au moment où le besoin de service se fait sentir. C'est la somme de ces honoraires, ou rémunérations, que le contribuable a indiqué dans sa déclaration fédérale de revenus modifiée pour les années fiscales 1998, 1999, 2000 et 2001. Le contribuable n'a pas déclaré les sommes déposées sur la régie d'avances pour le remboursement des salaires créée pour ses clients.

ANALYSE

Code de Virginie § 58.1-3700.1 définit le terme "recettes brutes" comme l'ensemble, la totalité, le total des recettes, sans déduction. En règle générale, les recettes brutes aux fins de l'impôt sur les licences excluent tout montant ne provenant pas de l'exercice d'un privilège autorisé d'exercer une activité commerciale ou professionnelle dans le cours normal des affaires.

Les avis précédents de l'Attorney General et du Tax Commissioner ont conclu que, dans certaines circonstances, le terme "gross receipts" n'inclut pas les fonds que l'entreprise reçoit et décaisse en tant qu'agent d'une autre personne. Comme indiqué dans le 1995 Rapport du procureur général 251 252 ( / / ), Le principe sous-jacent est que les recettes brutes ne sont pas soumises à un impôt local sur les recettes brutes lorsque le contribuable agit en tant qu'agent ou fiduciaire pour une autre personne en recevant et en déboursant de l'argent pour le compte d'une personne ou d'une entité autre que le contribuable.62095 "" Voir aussi Rapports du procureur généralLes documents publics sont les suivants : 1986-87 at 285; et les documents publics : (P.D.) 01-162 (10/25/01) ; 01-155 (10/17/01) ; et 01-38 (04/12/01). La définition de la relation d'agence "" a été établie par la jurisprudence. L'arrêt de principe qui traite de la relation d'agence dans le cadre de la taxe BPOL est City of Alexandria contre Morrison- Williams Associés, Inc, 223 VA. 349 (1982).

Un exemple de contrat fourni par le contribuable stipule que tout ce que le contribuable fait en vertu des dispositions de l'accord est fait en tant qu'agent du client et "toutes les obligations ou dépenses encourues [en vertu de l'accord] le sont pour le compte, au nom et aux frais du [client]." En outre, tous les paiements à effectuer par le client sont prélevés sur les fonds du client ou sur ceux fournis par le client."

En vertu des dispositions du contrat, le contribuable n'encourt aucune responsabilité ou obligation pour le compte du client sans avoir l'assurance que les fonds nécessaires seront fournis. Le contrat prévoit en outre que le client n'est pas tenu de payer les frais généraux du contribuable, y compris les salaires, les frais de transport ou autres dépenses des employés du contribuable. Ces obligations restent distinctes et sont considérées comme faisant partie de l'activité du contribuable.

Le contrat établit un barème spécifique pour l'énumération des différents services du contribuable, qui comprennent la collecte de toutes les taxes et cotisations spéciales et le paiement des obligations salariales du client à partir des fonds déposés par le client et transférés sur un compte d'avances à cet effet. À cette fin, le contribuable est chargé de fournir des comptes chèques et des comptes d'épargne au client. Le contribuable doit fournir au client des rapports mensuels contenant un bilan, des comptes d'exploitation, des résumés des décaissements mensuels et l'état des comptes débiteurs.

Les honoraires à payer au Contribuable, tels que définis dans le contrat, constituent les recettes brutes du Contribuable, et ce sont ces sommes que le Contribuable déclare comme recettes brutes aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces frais sont payés sur les fonds du client, mais ne sont pas mélangés en ce sens qu'ils sont spécifiés dans un barème et ne peuvent être retirés par le contribuable que conformément à ce barème. Tous les fonds sur les comptes des clients sont soumis à des procédures comptables strictes et sont utilisés selon les instructions des clients.

Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, le contribuable pouvait déclarer ses revenus en incluant ou en excluant les revenus salariaux qu'il gérait. Initialement, le contribuable a inclus les revenus provenant du remboursement des salaires à la ligne 1 de sa déclaration fédérale 1120S et a déduit ces revenus à la ligne 8 de la même déclaration. La ville n'a pas reconnu cette déduction aux fins de la taxe BPOL et a imposé le contribuable sur l'ensemble de ses recettes brutes, y compris les recettes attribuables au remboursement des salaires. Après que la ville a rendu sa décision locale finale, le contribuable a soumis des déclarations de revenus fédérales modifiées ( 1120S) qui excluaient les sommes destinées au remboursement des salaires.

Dans ce cas, le contrat du contribuable avec son client précise que : (1) le contribuable est l'agent du client, (2) le client indemnise le contribuable de toutes les poursuites liées à l'activité du client, et (3) la seule relation entre les parties est celle qui existe entre "un mandant et un agent." Deuxièmement, les honoraires du contribuable pour les services rendus sont comptabilisés séparément et distribués au contribuable sur une base mensuelle ou comme spécifié dans les avenants au contrat général. Le contribuable établit une procédure comptable distincte et tient une régie d'avances pour les fonds des clients déposés et distribués dans le but d'honorer leurs obligations salariales. Troisièmement, le contribuable n'a pas déclaré les sommes déposées sur les comptes de salaires en tant que dépenses dans ses déclarations fiscales fédérales modifiées, comme l'autorise l'Internal Revenue Code.

DÉTERMINATION

Mon examen des déclarations fiscales fédérales modifiées du contribuable et d'un échantillon de contrat montre clairement que le contribuable s'engage dans une relation d'agence avec ses clients. Le contribuable a satisfait aux critères d'établissement d'une relation d'agence tels que définis dans les avis antérieurs de l'Attorney General et les décisions du Tax Commissioner. Ainsi, les recettes gérées par le contribuable pour le compte de ses clients et qui sont en fait déposées sur un compte d'avances et décaissées à partir de celui-ci doivent être exclues des recettes brutes du contribuable aux fins de l'impôt sur le BPOL. La ville doit recalculer l'évaluation BPOL du contribuable en se basant uniquement sur les recettes brutes que le contribuable reçoit pour sa prestation de services.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/46170H

¹ Une régie d'avances est utilisée pour mettre à disposition un montant spécifique d'argent liquide dans un but limité. Le montant spécifique à déposer sur ce compte est transféré d'un compte général et déposé sur le compte d'avances pour être distribué uniquement dans le but spécifié. Il est souvent utilisé pour distribuer des chèques de paie, des commissions, des primes, etc.

Décisions du commissaire fiscal