04-78 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Application de la taxe aux fabricants et aux sous-traitants

Sujet

Base d'imposition,

Exemptions

Date d'émission

08-25-2004

Août 25, 2004

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de septembre 1998 à août 2001. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable est un entrepreneur extérieur à l'État qui fabrique, érige et installe des panneaux préfabriqués et des panneaux à âme creuse dans le cadre de la construction de biens immobiliers. Le contribuable achète les matières premières pour ses travaux de fabrication en exonération de la taxe. Pour chaque travail, le contribuable calcule la taxe sur le coût des matériaux prélevés sur son stock exonéré. Le contribuable verse ensuite l'impôt à la juridiction fiscale compétente.

Le contribuable a conclu un contrat de sous-traitance avec un entrepreneur général pour la fabrication, le montage et l'installation de panneaux préfabriqués dans le cadre de la construction d'un bâtiment en Virginia. Le propriétaire de l'immeuble est une coopérative de crédit fédérale qui est exonérée de l'impôt fédéral et de l'impôt d'État. Le propriétaire a contractuellement désigné l'entrepreneur général comme son agent d'achat pour l'acquisition des matériaux de construction et des fournitures nécessaires à la construction du bâtiment.

Lors de l'audit, le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur le coût des matériaux utilisés pour fabriquer les panneaux fournis dans le cadre de l'exécution du contrat de construction. Le contribuable conteste la taxe et estime qu'il avait le droit d'effectuer des achats exonérés en raison du statut d'exonération fiscale du propriétaire et de la désignation de l'entrepreneur général en tant qu'agent d'achat du propriétaire.

DÉTERMINATION

Entrepreneurs - Généralités

Code de Virginie § 58.1-609.1(4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property for use or consumption by the Commonwealth, any political subdivision of the Commonwealth, or United States." Cependant, Va. Code
§ 58.1-610(A) considère les entrepreneurs immobiliers comme les utilisateurs imposables de tous les biens meubles corporels achetés dans le cadre de la construction, de la reconstruction, de l'installation, de la réparation ou d'autres services relatifs à des biens immobiliers.

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410 interprète la loi concernant les entrepreneurs et prévoit, dans la sous-section (J) relative aux contrats gouvernementaux, que la taxe s'applique aux achats de biens meubles corporels destinés à être utilisés et consommés par les entrepreneurs dans le cadre de ces transactions. Il prévoit en outre que "[o]u seulement dans les cas où le crédit d'une entité gouvernementale est engagé directement et le contractant a été officiellement désigné comme agent d'achat pour cette entité gouvernementale, ces achats seront considérés comme exonérés de la taxe." (souligné par l'auteur).

En outre, pour déterminer l'application de la taxe aux achats effectués par les entrepreneurs, le ministère est lié par la décision de la Cour fédérale dans l'affaire États-Unis contre Forst442 F. Supp. 920 (W.D Va. 1977) aff'd, 569 F. 2nd 881 (4th Cir. 1978). Dans cette affaire, les tribunaux fédéraux ont estimé qu'un entrepreneur fédéral était l'utilisateur et le consommateur imposable d'un bien meuble corporel acheté pour être utilisé dans l'exécution de ses obligations contractuelles. Un élément clé de cette affaire était la résolution de la question de savoir qui était lié par le crédit lors de l'achat de biens meubles corporels destinés à être utilisés par une personne dans le cadre d'un contrat avec le gouvernement. Les tribunaux ont estimé que le crédit des États-Unis n'était pas lié par les accords d'achat conclus par l'entrepreneur avec divers fournisseurs, de sorte que les transactions étaient considérées comme des ventes au gouvernement. En outre, même si le titre de propriété des articles achetés a été transféré au gouvernement, les tribunaux ont rejeté l'argument de l'entrepreneur selon lequel les transactions étaient des ventes exonérées en vue de la revente.

Dans ce cas, l'entrepreneur général est contractuellement autorisé à engager le crédit du propriétaire et peut donc effectuer des achats exonérés pour le compte du propriétaire en vue d'une utilisation dans la construction du bâtiment. Le contribuable, quant à lui, ne bénéficie pas d'une telle désignation. Le contribuable est un entrepreneur utilisateur et consommateur parce qu'il fournit les panneaux dans le cadre de son contrat de fourniture de services de fabrication, d'érection et d'installation concernant des biens immobiliers. Par conséquent, le contribuable est soumis à la taxe sur le coût des matières premières utilisées dans le cadre de la construction. Le règlement du titre 23 VAC 10-210-410 stipule clairement dans la section A qu'aucune vente à un entrepreneur n'est exemptée au motif que l'autre partie au contrat est une agence gouvernementale. Le règlement précise également qu'un entrepreneur ne répercute pas la taxe sur les ventes ou l'utilisation sur d'autres personnes en tant que taxe. L'entrepreneur tient compte du montant de la taxe dans son offre.

Si le contribuable avait vendu les panneaux sans les services de montage et d'installation, la transaction aurait été considérée comme une vente au détail de biens meubles corporels. Le contribuable aurait alors pu acheter les matières premières en exonération de la taxe en vertu de l'exonération de la revente et aucune taxe n'aurait été due sur la vente à l'entrepreneur général en tant qu'agent d'achat du propriétaire exonéré.

Sur la base des autorités citées, l'auditeur a correctement appliqué la taxe et il n'y a pas lieu de la corriger.

Entrepreneurs en fabrication

Le contribuable fabrique des panneaux principalement pour son propre usage dans le cadre de l'exécution de contrats immobiliers. Le règlement du titre 23 VAC 10-210-410 prévoit à la section (D) que les fabricants de cette nature doivent payer la taxe sur le prix de revient des matières premières qui composent le bien fabriqué. La taxe doit être payée au moment de l'achat à tous les fournisseurs autorisés à percevoir la taxe de Virginia. Dans les cas où le fournisseur n'est pas autorisé à percevoir la taxe ou ne la perçoit pas, la taxe doit être versée directement au ministère sur le formulaire ST-7(Consumer's Use Tax Return). Conformément au règlement, le contribuable n'est pas autorisé à effectuer des achats exonérés en Virginia de matières premières utilisées dans la fabrication de panneaux qu'il érige et installe dans le cadre de la construction de biens immobiliers en Virginia.

Pour mieux illustrer l'application de la taxe aux fabricants, je joins le document public 96-274 (10/9/96). L'arrêt porte sur l'application de la taxe au contrat conclu par un fabricant d'acier avec une autorité gouvernementale exonérée concernant la fabrication, la livraison et l'installation de poutres en acier dans le cadre de la construction d'un bien immobilier.

Conclusion

L'évaluation est correcte telle qu'elle a été émise. Par conséquent, il n'y a pas lieu de rembourser la taxe payée.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles dans la section Tax Policy Library du site web du ministère à l'adresse suivante : www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/39758J

Décisions du commissaire fiscal