04-54 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe sur les machines-outils

Description

Installations de production d'électricité au charbon et au pétrole, équipements de fabrication

Sujet

Pouvoir local d'imposition,

Biens soumis à l'impôt

Date d'émission

08-18-2004

Août 18, 2004

Objet : Appel de l'évaluation : Décision locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les machines et outils (M&T)

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel de l'évaluation ***** (la ville "" ) de certains biens immobiliers aux fins de la taxe M&T. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du Département.

La taxe M&T est imposée et administrée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3983.1 (D) autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations de l'impôt M&T. En appel, un avis d'imposition M&T est réputé prima à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Cette décision porte sur la question de savoir si le coût de base utilisé par la ville était correct pour l'évaluation de la propriété en question pour l'année fiscale 2001.

Des copies de la Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.

FAITS

Le bien du contribuable est une installation de production d'électricité alimentée au charbon et au pétrole, située dans la ville. Elle a été achetée en décembre 2000 à une autre entité, en même temps que trois centrales électriques dans un autre État, un centre de services de production, des sites de stockage de cendres, des wagons de chemin de fer et un oléoduc. Les actifs en question ont été évalués par la ville pour l'année fiscale 2001 en appliquant un facteur d'amortissement de 20 pour cent au coût d'origine de ***** tel qu'indiqué dans l'annexe B "du contribuable" du formulaire de déclaration de l'impôt sur les biens personnels de l'entreprise de la ville. L'annexe B est destinée à "Matériel de fabrication uniquement (machines et outils)." (souligné par l'auteur). Les contribuables doivent joindre le formulaire fédéral 4565 à la déclaration des biens personnels d'entreprise de la ville. En outre, tous les biens personnels "doivent être justifiés par les documents suivants : Journal des actifs ou de l'équipement, formulaire fédéral 4562 ou annexe L du formulaire 1120." Le tableau d'amortissement des machines et outils figurant sur la déclaration des biens personnels de l'entreprise de la ville "" indique 80 pour cent du coût d'origine des machines et outils utilisés dans la fabrication et achetés au cours de l'année civile 2001.

Le contribuable soutient que l'impôt devrait être calculé en appliquant le facteur d'amortissement de 20 à la base fiscale attribuée au contribuable de *****, telle qu'elle figure dans la déclaration fédérale de revenus modifiée du contribuable. Le contribuable déclare qu'il a inclus des contrats hors marché dans sa déclaration d'impôt municipale initiale et que ces contrats ne constituent pas des machines et des outils. " Le contribuable affirme plutôt que les coûts attribués déclarés dans sa déclaration fédérale modifiée, qui a été déposée après le dépôt de la déclaration de la ville, représentent le véritable coût d'origine "des machines et des outils situés dans ses installations dans la ville.

Plus précisément, le contribuable affirme que l'inclusion des contrats hors marché dans la base comptable aboutit effectivement à l'inclusion de biens incorporels qui, en fait, sont exonérés de l'impôt local en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-1100, [ét. sé~q.] Le contribuable a inclus ces contrats dans sa déclaration des coûts initiaux "" lors du dépôt initial de la déclaration d'impôt M&T auprès de la ville.

En réponse à cela, la ville affirme que "[s]i le traitement fiscal ultérieur des contrats "hors marché" a créé un passif ou un actif différé, celui-ci aurait dû être pris en compte dans la détermination de la base comptable des actifs et aurait donc été pris en considération dans la juste valeur marchande des actifs acquis."

En résumé, les questions posées par le contribuable au commissaire fiscal sont les suivantes :

- 1. La ville a-t-elle raison d'utiliser le coût d'origine comme base d'évaluation des machines et des outils aux fins de l'impôt local M&T ?

- 2. Les contrats hors marché inclus dans le coût initial, tel que déclaré par le contribuable, sont-ils des biens meubles corporels ou, en fait, des biens incorporels et, par conséquent, des biens distincts pour l'imposition au niveau de l'État uniquement ? (c'est-à-dire, exonérés de l'impôt local M&T) ?

ANALYSE

Coût d'origine comme base d'évaluation

Le service Code de Virginie est tout à fait explicite en ce qui concerne le pouvoir des localités d'imposer une taxe sur les machines et les outils utilisés dans l'industrie manufacturière. Code de Virginie Le § 58.1-3507(A) stipule que certaines machines et certains outils doivent être séparés pour être imposés au niveau local uniquement.

- Machines et outils, à l'exception des machines et équipements utilisés par les exploitations viticoles agricoles telles que définies au § 4.1-100, utilisés dans une entreprise de fabrication, d'exploitation minière, de forage de puits d'eau, de traitement ou de retraitement, de radiodiffusion ou de télévision, de laiterie, de nettoyage à sec ou de blanchisserie, sont répertoriés et sont par la présente séparés en tant que catégorie de biens meubles corporels distincts de toutes les autres catégories de biens et ne sont soumis qu'à l'imposition locale. (souligné par l'auteur).

La production d'électricité est considérée comme un processus de fabrication. Code de Virginie § 58.1-3507(B) précise que ces "[m]achines et outils . . . autres que les équipements de conservation de l'énergie des fabricants, doivent être évalués au moyen du coût amorti ou d'un ou plusieurs pourcentages du coût total initial capitalisé, à l'exclusion des intérêts capitalisés." (souligné par l'auteur).

Les localités disposent d'une certaine marge de manœuvre dans la méthodologie utilisée pour déterminer l'évaluation de ces biens. La seule restriction imposée aux localités concerne le taux de la taxe, qui ne peut excéder le taux imposé à la catégorie générale des biens meubles corporels. La taxe de la ville sur les machines et les outils est inférieure à celle imposée à la catégorie générale des biens meubles corporels. La méthode d'évaluation de la ville consistant à appliquer un taux de 80 pour cent du coût d'origine aux machines et aux outils est conforme à la méthode prescrite par la loi. Va. Code § 58.1-3507(B). Ce qui est en question, ce sont les coûts capitalisés qui peuvent être correctement inclus dans les machines et outils "." Les contrats hors marché du contribuable, qui ont été initialement inclus dans la déclaration d'impôts municipale et fédérale du contribuable comme faisant partie de son coût initial, peuvent-ils être inclus ou sont-ils des biens incorporels ?

Le contribuable a modifié ses déclarations fiscales parce qu'il considérait ses contrats hors marché comme des biens incorporels et soutient qu'en tant que tels, ces coûts ne peuvent pas être inclus aux fins de la taxe M&. Un avis antérieur de l'Attorney General a conclu que "En vertu du § 58.1-3507(B), les intérêts capitalisés doivent être exclus mais d'autres coûts capitalisés pour l'installation, l'ingénierie et la construction doivent être inclus" comme imposables au titre de la taxe M&. 1991 Att'y. Ann. gén. Rep. 297, 301 (1991). L'avis n'aborde pas la question des contrats hors marché. Une décision plus récente de la Cour suprême de Virginia définit clairement ce qui constitue des machines et des outils. Citant des avis antérieurs du procureur général, la Cour a déclaré :

[Le procureur général a toujours estimé que les machines et les outils utilisés dans une entreprise de fabrication particulière "sont les machines et les outils qui sont nécessaires à l'entreprise de fabrication particulière et qui sont utilisés en relation avec le fonctionnement des machines qui sont effectivement et directement utilisées dans le processus de fabrication." Ville de Winchester c. American Woodmark Corp, 250 VA. 451 (1995).

Contrats hors marché : Biens corporels ou incorporels

Le contribuable soutient que ses contrats hors marché ne constituent pas du matériel et de l'outillage. Le contribuable soutient que les contrats sont des biens incorporels et qu'ils ne sont donc pas soumis à la taxe sur le matériel et l'outillage. Il est donc utile de rappeler les définitions des biens corporels et incorporels.

Les biens corporels sont généralement définis comme des biens qui "peuvent être manipulés, sentis ou touchés, et peuvent être évalués par les sens physiques ; ce sont des biens qui ont une substance ou un corps et qui sont susceptibles d'être possédés ou réalisés." Jurisprudence américaine, deuxième édition, vol. 63C § 9. Lawyers Cooperative Publishing, Rochester New York, 1997.
Dictionnaire juridique Black's définit biens meubles corporels comme "biens tels qu'une chaise ou une montre que l'on peut toucher ou sentir à l'œil nu. contrairement à un contrat." Black's Law Dictionary, cinquième édition. West Publishing Company, St Paul Minnesota, 1979. (souligné par l'auteur).

Les biens incorporels, quant à eux, sont constitués de droits qui ne sont pas liés à des choses physiques, mais simplement à des relations entre personnes, physiques ou morales, que la loi reconnaît en les assortissant de certaines sanctions exécutoires devant les tribunaux. Les biens incorporels peuvent être attestés par un document sans valeur intrinsèque, tel qu'un certificat d'actions. Selon cette définition largement acceptée, les contrats entrent dans la définition des biens incorporels "."

En vertu de Va. Code § 58.1-3500, les biens meubles corporels sont constitués de tous les biens meubles qui ne sont pas classés par ailleurs dans la catégorie des biens meubles corporels. Va. Code § 58.1-1100 en tant que biens meubles incorporels ou par Va. Code § 58.1-3510 comme capital des commerçants. Ces biens meubles corporels sont isolés et soumis à l'impôt local uniquement. Biens meubles incorporels, y compris le capital d'un commerce ou d'une entreprise de toute personne, firme ou société, à l'exception du capital des marchands tel que défini à Va. Code § 58.1-3510 qui est soumis à l'impôt local, est séparé pour l'impôt de l'État uniquement. Code de Virginie § 58.1-1100.

Les machines et les outils utilisés dans le processus de fabrication sont clairement des biens corporels et, par conséquent, soumis à l'impôt local sur le revenu (M&T). Un contrat de prestation de services ne peut être considéré comme une partie tangible du processus de fabrication.

DÉTERMINATION

Il ressort clairement des deux Code de Virginie et les formulaires de déclaration de l'impôt sur les sociétés de la ville que la taxe M&T ne s'applique qu'à l'équipement de fabrication. " Le contribuable a inclus par erreur la valeur des contrats qu'il a acquis dans son calcul initial du coût d'origine "aux fins de la déclaration de la taxe M&T due à la ville. Par conséquent, je renvoie cette affaire à la ville en lui demandant de recalculer la taxe M&T due sur la base de 80 pour cent du coût initial des machines et outils utilisés dans le processus de fabrication du contribuable. Le coût des contrats hors marché ne doit pas être inclus. Seul le coût d'origine "" du matériel et de l'outillage au moment de l'acquisition doit être utilisé comme base "coût d'origine". Les contrats sont considérés comme des biens incorporels et ne sont donc pas soumis à la taxe sur les machines et les outils.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/40339

Décisions du commissaire fiscal