04-32 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de franchise bancaire

Crédit d'impôt pour l'investissement immobilier dans les zones d'entreprises

Impôt sur le revenu

Description

Crédits d'impôt pour la rénovation des monuments historiques

Sujet

Crédits

Date d'émission

07-14-2004

Juillet 14, 2004

Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu et taxe sur les franchises bancaires

Chère ******** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant le crédit d'impôt pour les investissements immobiliers dans les zones d'entreprises et la taxe sur les franchises bancaires.

FAITS

Vous représentez un contribuable qui rénove une structure historique, et plusieurs questions ont été soulevées concernant les crédits d'impôt qui peuvent être accordés pour une telle rénovation. Vos questions seront traitées séparément ci-dessous.

ARRÊT

Crédit d'impôt pour l'investissement immobilier dans les zones d'entreprises

Votre première question porte sur le fait de savoir si un associé, un membre ou un actionnaire d'un résident d'une zone qualifiée "" peut demander, par l'intermédiaire de plusieurs sociétés de personnes, sociétés à responsabilité limitée ou sociétés de capitaux, respectivement, plus de125,000 de crédit d'impôt pour l'amélioration des biens immobiliers ("RPI Credit") au cours d'une période de cinq ans. Ce qui n'est pas dit, mais qui est supposé dans les faits que vous présentez, c'est que chacune des entités intermédiaires est elle-même propriétaire ou locataire d'un bien immobilier distinct et différent situé dans une zone d'entreprise que le propriétaire ou le locataire respectif a agrandi ou réhabilité.

Le crédit RPI est un crédit d'impôt sur le revenu remboursable accordé aux petits résidents de zones qualifiées pour une partie des investissements en capital réalisés dans une zone d'entreprise. " Un résident de zone qualifié "est défini comme suit Va. Code § 59.1-280.1(A) comme "un propriétaire ou un locataire d'un bien immobilier situé dans une zone d'entreprise qui agrandit ou réhabilite ce bien immobilier pour faciliter l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise par ce propriétaire ou ce locataire dans la zone d'entreprise."

Code de Virginie § 59.1-280.1(C) prévoit "qu'en aucun cas le crédit cumulé accordé à un résident d'une petite zone qualifiée en vertu de la présente sous-section ne peut dépasser125,000 au cours d'une période de cinq ans." Plus loin, Va. Code § 59.1-280.1 (F) stipule, "dans le cas d'une société de personnes, d'une société à responsabilité limitée ou d'une société S, que l'expression "résident de la zone qualifiée" utilisée dans la présente section désigne la société de personnes, la société à responsabilité limitée ou la société S" et que " les [c]redits accordés à une société de personnes, à une société à responsabilité limitée ou à une société S sont transférés aux associés, aux membres ou aux actionnaires, respectivement."

Selon la loi, la limite de125,000 s'applique à l'entité qui est un résident de zone qualifiée, qu'il s'agisse d'une entreprise individuelle, d'une société de personnes, d'une société à responsabilité limitée ou d'une société par actions. Compte tenu de la formulation claire de la loi, les personnes qui reçoivent des crédits d'entités intermédiaires ne sont pas soumises à la limite de125,000. Ainsi, une personne physique recevant des crédits RPI de plus d'une entité intermédiaire résidente de zone qualifiée pourrait demander plus de125,000 de crédits RPI au cours d'une période de cinq ans.

Taxe de franchise bancaire

Votre deuxième question porte sur la manière dont le crédit d'impôt pour la réhabilitation historique ("HR Credit") s'applique aux banques assujetties à la taxe sur les franchises bancaires. Plus précisément, vous demandez si le crédit RH peut être utilisé pour compenser à la fois la partie étatique et la partie locale de l'impôt sur les franchises bancaires.

Code de Virginie § 58.1-339.2 établit le crédit HR et prévoit que "tout particulier, fiducie ou succession, ou société engageant des dépenses éligibles dans la réhabilitation d'une structure historique certifiée aura droit à un crédit sur le montant de l'impôt sur le revenu. taxe imposée par [entre autres] Chapitre 12 (§ 58.1-1200 et suivants.)." (souligné par l'auteur).

Chapitre 12 du titre 58.1 de l'Union européenne Code de Virginie traite de la taxe sur les franchises bancaires. En particulier, Code de Virginie § 58.1-1202 impose une taxe sur les franchises bancaires de l'État. La taxe de franchise bancaire de l'État est fixée au taux de1 $ pour chaque tranche de100 $ de capital net, conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-1204.

Toute ville ou tout comté "du Commonwealth dans lequel se trouve une banque peut, par ordonnance, imposer une taxe ne dépassant pas 80 pour cent du taux d'imposition de l'État sur chaque dollar100 du capital de cette banque situé dans cette ville ou ce comté." Voir Va. Code §§ 58.1-1208 à 1210. Il s'agit de lois facultatives qui n'obligent pas une localité à imposer une taxe. En fait, toutes les localités éligibles n'ont pas imposé la taxe dans le passé. En outre, pour imposer la taxe, une ville ou un comté doit adopter une ordonnance.

L'intention de Va. Code Les §§ 58.1-1208 à 58.1-1210 visent à autoriser les villes et les comtés à imposer une taxe sur les banques. Si elle choisit de le faire, la localité impose la taxe conformément à l'ordonnance locale. Ceci est cohérent avec les sections de la Code de Virginie qui autorisent les collectivités locales à imposer la taxe BPOL (Va. Code § 58.1-3703), la taxe d'enregistrement (Va. Code § 58.1-3800), la taxe d'accise sur les programmes vidéo (Va. Code § 58.1-3818.1), et la taxe sur les aliments et les boissons (Va. Code § 58.1-3833). La taxe locale sur les franchises bancaires se distingue de ces autres taxes locales uniquement par le fait qu'elle est gérée par le ministère et non par des fonctionnaires locaux. Il s'agit toujours d'un impôt purement local.

Étant donné que les villes et les comtés imposent la taxe sur les franchises bancaires par ordonnance locale, la partie locale de la taxe sur les franchises bancaires n'est pas une taxe imposée en vertu du chapitre 12 (§ 58.1-1200 et seq.). En tant que tel, le crédit HR ne peut pas être utilisé pour réduire la taxe sur les franchises bancaires imposée par les villes et les comtés.

Il est clair, cependant, que le crédit HR et les autres crédits peuvent être déduits de l'ensemble de la taxe sur les franchises bancaires de l'État, telle qu'elle est calculée en vertu des dispositions suivantes Va. Code §§ 58.1-1202 à 58.1-1204. La question qui se pose est donc celle de l'ordre dans lequel le crédit peut être demandé.

Règles pour ordonner l'application des crédits

Les banques qui sont assujetties à la fois à la taxe de franchise bancaire locale et à celle de l'État peuvent bénéficier d'un crédit sur la taxe de l'État en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-1213 pour les taxes payées aux villes et aux comtés. Le crédit est accordé pour un montant ne dépassant pas le montant de l'impôt effectivement payé à une localité.

En outre, il existe un certain nombre de crédits qu'une banque peut utiliser pour compenser la taxe sur les franchises bancaires. Il s'agit notamment du crédit d'impôt pour l'emploi dans les grandes entreprises (Va. Code § 58.1-439), le crédit HR (Va. Code § 58.1-339.2), le crédit d'impôt pour la reconversion des travailleurs (Va. Code § 58.1-439.6), le crédit d'impôt pour les personnes handicapées (Va. Code § 58.1-439.11), le crédit d'impôt général pour les entreprises de la zone d'entreprise (Va. Code § 59.1-280), le crédit d'impôt à l'investissement dans les zones d'entreprises (Va. Code § 59.1-280), le crédit d'impôt pour l'investissement immobilier dans les zones d'entreprises (Va. Code § 59.1-280.1), et le crédit d'impôt pour l'amélioration des zones d'entreprises (Va. Code [§ 59.1-280.1).]

Dans un document public ("P.D.") 95-240 (9/22/95), le ministère a défini une politique globale concernant les crédits d'impôt sur le revenu en Virginie. Cette politique s'appliquerait également aux crédits accordés au titre de la taxe de franchise bancaire de l'État. Les règles d'ordonnancement du P.D. 95240 exigent qu'un contribuable demande d'abord des crédits qui sont de nature structurelle et qui sont considérés par le ministère comme une réduction de l'obligation fiscale, plutôt qu'un crédit sur l'impôt. Le crédit sur la taxe de franchise bancaire de l'État pour les taxes payées aux villes et aux comtés en vertu de la loi sur la taxe de franchise bancaire de l'État. Va. Code § 58.1-1213 est le seul crédit contre la taxe sur les franchises bancaires qui relèverait de cette catégorie. Par conséquent, en appliquant les crédits à la taxe sur les franchises bancaires, une banque appliquerait d'abord le crédit pour la taxe payée aux localités et utiliserait ensuite les autres crédits disponibles pour réduire le reste de la taxe conformément aux P.D. 95-240. Les règles d'ordonnancement ont pour effet que le crédit RH ne peut pas compenser l'impôt local sur les franchises bancaires.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez d'autres questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
        
        Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

[ÁR/48997Ó]

Décisions du commissaire fiscal