04-3 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Un quincaillier n'a pas facturé la taxe sur les ventes

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Exemptions

Date d'émission

01-22-2004

22 janvier 2004

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ********** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'encontre de votre client, ********** (le contribuable "" ), pour la période d'audit allant de juillet 1999 à juin 2002. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

Le contribuable exploite une quincaillerie. À la suite du contrôle effectué par le département, l'auditeur a évalué la taxe sur un certain nombre de ventes pour lesquelles le contribuable n'avait pas facturé la taxe sur les ventes. Le contribuable conteste l'évaluation et soutient qu'il a accepté de bonne foi les certificats d'exonération pour les ventes en question.

DÉTERMINATION

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280(A) stipule que :

- Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de l'inapplication de la taxe incombe au concessionnaire, sauf s'il recueille, de bonne foi, auprès de l'acquéreur ou du locataire, une attestation d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. ....

Ainsi, dès lors qu'un revendeur obtient de l'acheteur un certificat d'exemption dûment rempli et signé, attestant que l'achat remplit les conditions requises pour bénéficier d'une exemption en vertu de la loi de Virginie relative à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation, et qu'il a fait preuve d'une diligence raisonnable en le recevant, le revendeur est dispensé de percevoir la taxe sur la vente. Un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.

Le règlement prévoit en outre que "[L]a prudence et le jugement raisonnables doivent être exercés par toutes les personnes concernées d'empêcher la délivrance ou la réception de certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exonération ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat." (C'est nous qui soulignons). Ainsi, le vendeur doit faire preuve de prudence et de discernement dans la vente de biens meubles corporels hors taxe, même si une attestation d'exonération de l'acquéreur figure dans son dossier. Par conséquent, l'acceptation "de bonne foi" doit être établie par le concessionnaire. Le bien effectivement acheté doit être de la même catégorie que celui identifié sur le certificat comme étant exonéré. Par conséquent, l'acceptation de bonne foi exige que le concessionnaire examine le certificat pour s'assurer qu'il est conforme à 23 VAC 10-210-280 avant qu'une vente en franchise de taxe n'ait lieu.

Compte tenu de ce qui précède, je vais aborder les ventes contestées :

Exemption pour les églises

Le certificat d'exemption dont disposent certaines églises à but non lucratif (formulaire ST-13A) précise clairement les types d'achats qui peuvent être exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie. En outre, le certificat indique que le certificat d'exonération ne prévoit pas d'exonération pour les biens meubles corporels achetés par une église autres que ceux spécifiés dans le certificat.

Dans ce cas, les transactions concernent la vente d'outils à main, de paillis de pin, d'apprêt à l'huile, de ruban adhésif, d'interrupteurs et d'autres accessoires à des églises pour lesquelles le formulaire ST-13A a été fourni. Ce certificat ne permet pas d'exonérer les matériaux de construction et les biens utilisés pour l'entretien des terrains de l'église.

Étant donné qu'il incombait au contribuable de veiller à ce que les achats soient conformes au libellé du certificat d'exonération et que les articles contestés ne pouvaient être achetés en exonération de la taxe, j'estime que le contribuable n'a pas accepté ces certificats d'exonération de bonne foi. Par conséquent, le contribuable est redevable de l'impôt qui aurait dû être perçu.

Exemption agricole

Code de Virginie § 58.1-609.2(1) prévoit une exemption pour :

- Aliments commerciaux ; semences ; plantes ; engrais ; matériaux de chaulage ; animaux d'élevage et autres ; sperme ; frais de reproduction ; poussins ; dindonneaux ; lapins ; cailles ; lamas ; abeilles ; produits chimiques agricoles ; combustible pour le séchage ou la maturation des récoltes ; ficelle pour presses à balles ; conteneurs pour fruits et légumes ; machines agricoles ; les biens meubles corporels, à l'exception des matériaux de construction structurelle à fixer sur des biens immobiliers appartenant à un agriculteur ou loués par lui, nécessaires à la production agricole destinée au marché et vendus à un agriculteur ou à un entrepreneur ou achetés par eux ; et les fournitures agricoles à condition qu'elles soient vendues à des agriculteurs et achetées par eux pour être utilisées dans la production agricole, ce qui comprend également l'apiculture et l'élevage de poissons, de cailles, de lapins et de vers destinés au marché.

En l'espèce, les transactions particulières concernent la vente de peinture, de produits de lavage pour voiture, de tuyaux de chauffage, d'un ensemble de cintres, de pinces et d'autres articles similaires. Le client a fourni au contribuable le certificat d'exemption agricole, le formulaire ST-18. Sur la base de la loi susmentionnée, ces articles ne peuvent pas bénéficier de l'exonération agricole. Au contraire, le certificat d'exemption stipule expressément que les articles achetés par un agriculteur pour son usage personnel, familial ou domestique sont imposables. Par conséquent, j'estime que le contribuable n'a pas fait preuve d'une prudence raisonnable en acceptant ces certificats. En conséquence, il n'y a pas lieu de retirer ces éléments de l'audit.

Certificats d'exemption pour la revente

Le contribuable a fourni au ministère douze certificats d'exemption de revente, formulaire ST-10. Le contribuable affirme que ces ventes devraient être exclues de l'audit parce que les certificats ont été acceptés de bonne foi de la part de ses clients.

L'examen des attestations d'exonération révèle que quatre d'entre elles sont incomplètes car le client n'a pas précisé l'exonération demandée ou l'attestation n'est pas datée. Les autres certificats de revente provenaient de plusieurs marinas et concessionnaires de bateaux pour des ventes de biens meubles corporels qui étaient clairement destinés à l'usage personnel du client et non à la revente. Par exemple, les fournitures de bureau, les serviettes d'atelier, les clous et les éclats de marbre ne sont pas des articles qu'une marina achèterait pour les revendre.

Je note également que le Département a déjà abordé la question de l'acceptation par le contribuable de certificats d'exonération de revente lors du contrôle précédent. Vous trouverez ci-joint une copie de la réponse du ministère, datée de mai 3, 1990. En outre, le document public 01-36 (11/11/01) définit la même norme "reasonable care" que ma réponse. En tant que tel, le contribuable avait une connaissance préalable de la loi concernant le soin à apporter à l'acceptation de telles attestations d'exonération de la part des clients. Je ne peux donc pas admettre que le contribuable ait accepté de bonne foi ces certificats d'exemption à la revente. En conséquence, il n'y a pas lieu de retirer ces éléments de l'audit.

Exemption pour les bateliers commerciaux

Le certificat d'exemption mis à la disposition des bateliers, le formulaire ST-16, précise clairement les types d'achats qui peuvent être exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie. Le certificat d'exemption prévoit que la taxe sur les ventes et l'utilisation ne s'applique pas aux machines, outils, bateaux de pêche, y compris les moteurs, les pièces de rechange et de réparation, le carburant ou les fournitures utilisés par les bateliers pour extraire les poissons, les bivalves ou les crustacés des eaux à des fins commerciales. En outre, le certificat indique que le certificat d'exonération ne prévoit pas d'exonération pour les biens meubles corporels achetés par les bateliers pour leur usage ou leur consommation personnels, familiaux ou domestiques.

Dans ce cas, le client a acheté du paillis, du mastic pour carrosserie, une échelle, du matériel de peinture et d'autres articles similaires. Le contribuable disposait d'une copie du certificat d'exemption du client, le formulaire ST-16. Ces articles ne sont pas énumérés dans le libellé du certificat, formulaire ST-16, comme des biens pouvant bénéficier d'une exonération pour l'extraction de poissons, bivalves ou crustacés des eaux à des fins commerciales. En conséquence, j'estime que le contribuable n'a pas fait preuve d'une diligence raisonnable en réalisant de telles ventes de biens meubles corporels qui sont manifestement destinés à l'usage personnel du client. Par conséquent, j'estime que ces ventes sont considérées comme imposables à juste titre.

Exemption pour les navires et les bateaux

Dans ce cas, le contribuable a vendu des biens meubles corporels à un client qui a fourni un certificat d'exonération, le formulaire ST-19. L'auditeur a refusé l'exonération parce que le certificat était incomplet à première vue.

Conformément à 23 VAC 10-210-280, un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification. Dans ce cas, le certificat d'exemption n'avait pas de date valide. En conséquence, il n'y a pas lieu de retirer ces ventes de l'audit.

Conclusion

Sur la base de ce qui précède, l'évaluation est correcte. Par conséquent, la cotisation indiquée dans l'annexe ci-jointe est due et exigible. Le contribuable doit renvoyer son paiement du solde de l'impôt et des intérêts, d'un montant total de *****, à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Le paiement doit être reçu dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires sur le solde impayé.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        
        Commissaire à la fiscalité

AR/43707T

Décisions du commissaire fiscal