Type d'impôt
Partenariats
Description
Traitement fiscal en Virginia des membres non-résidents d'une LLC de Virginia
Sujet
Allocation et répartition,
Personnes assujetties à l'impôt
Date d'émission
06-24-2004
24 juin 2004
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu
Chère *********** :
Ce document répond à votre demande de décision concernant le traitement fiscal en Virginie des membres non résidents d'une société à responsabilité limitée de Virginie ("LLC"). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.
FAITS
La LLC, constituée dans un autre État, conclut des contrats d'achat avec des fabricants. Les membres passent commande auprès des fabricants par l'intermédiaire de la LLC. Les fabricants expédient ensuite les marchandises directement aux membres, mais facturent les produits à la LLC. La LLC facture ensuite les membres. Les membres, à leur tour, remboursent la LLC.
Les remises et les rabais, basés sur les achats effectués par les membres, sont versés par les fabricants à la LLC. Le produit de la remise est investi. Chaque trimestre, un tirage au sort est effectué pour chaque membre en fonction du pourcentage du produit de la ristourne généré par ses achats.
Les membres de la LLC sont des personnes physiques, des sociétés de personnes et des sociétés de capitaux résidant ou non en Virginia. Les membres sont tenus de faire un apport en capital qui est détenu par la LLC à titre de garantie. Les opérations quotidiennes sont contrôlées par un directeur exécutif et une secrétaire louée à un tiers non lié. Tous les biens immobiliers et personnels utilisés par la LLC sont la propriété du directeur exécutif.
La LLC envisage de déménager en Virginia. Vous demandez une décision selon laquelle les membres non-résidents de la LLC ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia en raison des activités de la LLC.
ARRÊT
Commerce ou entreprise
Vous indiquez que la LLC ne serait pas reconnue comme une entreprise par l'Internal Revenue Service ("IRS"). L'IRS considère qu'un contribuable exerce une activité commerciale ou industrielle si l'objectif principal de l'activité du contribuable est de produire un revenu ou un bénéfice et si le contribuable a exercé cette activité de manière continue et régulière. Pour déterminer si un contribuable exerce une activité commerciale ou industrielle, l'IRS doit examiner les faits de chaque cas.
La conformité de Virginia à la loi fédérale est établie dans les documents suivants Va. Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'Internal Revenue Code ("IRC"). La Virginia se conforme à la loi fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de la Virginia par le revenu brut ajusté fédéral ("FAG/") pour les particuliers et par le revenu imposable fédéral pour les sociétés. Ainsi, si la LLC génère des revenus imposables au niveau fédéral, ces revenus seront soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie.
Dans un document public ("P.D.") 97-343 (8/28/97), le ministère a décidé qu'il suivrait le choix fédéral fait par une société à responsabilité limitée conformément aux règlements "check the box" en vertu du règlement du Trésor § 301.7701-1 et seq. En fait, la loi de conformité de Virginia exige une telle décision parce qu'une société à responsabilité limitée qui est traitée comme une société de personnes ou une entité ignorée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu n'aura pas de revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul de son revenu imposable en Virginia.
Ainsi, si la LLC choisit d'être traitée comme une société aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, elle sera une entité distincte soumise à l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia. Toutefois, si la LLC choisit d'être traitée comme une société de personnes, les membres incluront le revenu ou la perte de la LLC dans le calcul de leur revenu imposable en Virginie.
Facteurs de répartition
Vous affirmez que la LLC n'aurait pas de facteurs de répartition positifs parce qu'elle n'a pas de biens ou de salaires en Virginia. Si la LLC n'est pas traitée comme une entité distincte aux fins de l'impôt fédéral, elle n'aura pas de revenu imposable au niveau fédéral et les membres seront considérés comme les propriétaires de tous les actifs et passifs de la LLC. Par conséquent, le département considérera les membres comme ayant les attributs et menant les activités de la LLC. Ainsi, les membres incluront le revenu ou la perte de la LLC dans la détermination du revenu imposable en Virginie et les biens, les salaires et les ventes de la LLC dans la détermination du revenu réparti en Virginie. Voir P.D. 97-343.
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- Code de Virginie Le § 58.1-409 prévoit que :
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- Le facteur "biens" est une fraction dont le numérateur est la valeur moyenne des biens immobiliers et des biens meubles corporels que la société possède et utilise ou dont elle est propriétaire. loués et utilisés dans le Commonwealth au cours de l'année d'imposition et dont le dénominateur est la valeur moyenne de tous les biens immobiliers et mobiliers corporels de la société possédés et utilisés ou loués et utilisés au cours de l'année d'imposition et situés partout, dans la mesure où ces biens sont utilisés pour produire des revenus imposables en Virginia et sont effectivement liés à l'exercice d'un commerce ou d'une activité aux États-Unis et que les revenus qui en découlent sont inclus dans les revenus imposables au niveau fédéral. (souligné par l'auteur).
Les faits présentés indiquent que la LLC loue et utilise tous les biens immobiliers et personnels du directeur exécutif. Si les biens immobiliers et personnels du directeur exécutif utilisés par la LLC sont situés en Virginia, la LLC aura un facteur de propriété positif aux fins de la répartition. Ainsi, chaque membre recevant des revenus de la LLC sera considéré comme ayant des biens en Virginie et sera tenu de remplir la déclaration d'impôt sur le revenu appropriée et de verser l'impôt sur les revenus provenant de sources en Virginie.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence et formulaires, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante : www.tax.state.va.us. Si vous avez d'autres questions concernant cette décision, veuillez contacter ***************, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : **************.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
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AR/48348B
Décisions du commissaire fiscal