Décisions du commissaire fiscal

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation


Chère ************* :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ************ (le contribuable "" ) pour la période allant de septembre 1996 à août 1999. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

Le contribuable est un service public réglementé par l'État dont l'activité consiste à fournir de l'énergie électrique aux clients de Virginia. Le contribuable conteste un certain nombre d'éléments évalués et maintient que ces éléments sont utilisés directement dans le cadre de la prestation de son service public en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-609.3(3). En outre, le contribuable demande à être crédité, dans le cadre de l'audit, de la taxe payée par erreur aux vendeurs sur les articles exonérés.

Code de Virginie § 58.1-609.3(3) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property sold or leased to a public service corporation subject to a state franchise or license tax upon gross receipts, for use or consumption [...].directement dans l'accomplissement de son service public...." (souligné par l'auteur). Bien que la loi ne définisse pas spécifiquement le mot « directement », la Cour suprême de Virginia a appliqué l'exemption de manière restrictive. En Commonwealth v. Community Motor Bus Co214 Va. 155, 198 S.E. 2d (1973), la Cour a estimé que le législateur, en utilisant l'expression "directement dans le cadre de son service public", avait l'intention de restreindre le champ d'application de l'exonération et de n'exonérer que les biens meubles corporels essentiels utilisés immédiatement et principalement par les sociétés de service public.

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-3020 stipule en outre que "les biens meubles corporels utilisés directement pour la prestation d'un service d'utilité publique sont ceux qui sont à la fois indispensable à la fourniture effective d'un service d'utilité publique et utilisés ou consommés immédiatement dans l'accomplissement de ce service. Le fait qu'un élément particulier puisse être considéré comme essentiel à la prestation d'un service d'utilité publique parce que son utilisation est requise soit par la loi, soit par une nécessité pratique, ne signifie pas, en soi, que le bien est utilisé directement pour la prestation d'un service public." (souligné par l'auteur).

Compte tenu de ce qui précède, je vais aborder les questions soulevées dans votre lettre.

Essai des tuyaux et des couvertures en caoutchouc

Ces éléments sont utilisés pour tester l'intégrité des tuyaux et des couvertures isolants exemptés. Bien que les tuyaux et les couvertures isolantes remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération, le ministère ne considère pas que les essais de ces tuyaux et couvertures soient utilisés pour l'entretien des équipements utilisés directement pour la prestation du service public.

Le titre 23 VAC 10-210-3020(G) traite spécifiquement des réparations des réseaux de transmission et de distribution et stipule que "les biens meubles corporels, y compris les équipements, les machines, les outils, les pièces de rechange et les fournitures ... sont exonérés de la taxe lorsqu'ils sont utilisés pour maintenir les réseaux de transmission et de distribution d'un service public en état de fonctionnement ou de réparation."

Comme l'indique le règlement, seuls les biens meubles corporels utilisés pour maintenir le système de transmission ou de distribution d'un service public en état de fonctionnement ou de réparation sont exonérés de la taxe. Contrairement aux tuyaux isolés et aux couvertures, qui sont eux-mêmes utilisés pour réparer et entretenir les lignes de transmission et de distribution exonérées, les biens utilisés pour tester les équipements d'entretien ne sont pas utilisés directement dans le cadre du service public de l'entreprise. Par conséquent, les biens utilisés pour tester les tuyaux et les couvertures en caoutchouc sont imposables.

Assemblages Guy

Les assemblages de haubans sont utilisés pour soutenir les poteaux en bois qui supportent les lignes de distribution transportant l'électricité. Le contribuable soutient que les assemblages de haubans sont utilisés directement dans la prestation du service public et qu'ils sont exonérés.

Cette question a été abordée dans le document public (P. D.) 99-65 (4/15/99). Dans cette décision, le ministère a déterminé que, bien que les assemblages de types soient "essentiels au fonctionnement du service public, ils ne sont pas utilisés directement pour la fourniture d'électricité et sont donc imposables." Les poteaux sont utilisés directement car ils supportent les lignes de distribution. Les pôles sont donc exonérés. Les haubans servent à soutenir les poteaux et ne sont donc utilisés qu'indirectement. Selon les lignes directrices établies dans Community Motor Bus Co.Les assemblages de haubans ne sont pas utilisés immédiatement pour la transmission et la distribution de l'électricité. En conséquence, je ne vois aucune raison de modifier la position du ministère sur cette question.

Terrain pour camions

Ces articles sont des outils utilisés pour relier un camion nacelle aux composants mis à la terre du système de distribution électrique. Le terrain du camion permet aux employés d'effectuer en toute sécurité des travaux de maintenance et de réparation sur des lignes électriques sous tension, tout en travaillant depuis la nacelle montée sur le camion.

Les terrains des camions ne sont pas éligibles à l'exonération parce qu'ils ne sont pas utilisés directement pour l'exploitation ou la réparation du système de transmission des contribuables. Toutefois, le titre 23 VAC 10-210-3020(C) prévoit une exemption pour les véhicules et leur équipement utilisés pour maintenir le système de transmission et de distribution d'un service public en état de fonctionnement ou de réparation. Cette disposition exonérerait les sols de camions achetés en tant que composants du véhicule, même s'ils ne seraient pas exonérés s'ils étaient achetés séparément.

Tiges et plaques de terre

Le système de distribution électrique est mis à la terre sur toute sa longueur par un conducteur relié en continu à des tiges de terre enfoncées dans le sol et à des plaques de terre en cuivre fixées à la base des poteaux avant que ceux-ci ne soient enfoncés dans le sol.

Selon l'auditeur, les piquets de terre et les plaques de terre sont utilisés pour protéger les lignes de distribution en cas de foudre en conduisant la foudre jusqu'au sol. Dans l'affaire P. D. 00-57 (4/26/00), le commissaire fiscal a décidé que les parafoudres utilisés pour protéger l'alimentation électrique contre la foudre ne font pas partie intégrante du processus de production et sont imposables. La position du ministère est que les tiges et les plaques de terre remplissent la même fonction que les parafoudres et sont imposables.

Attaches de câbles et rubans de codage de câbles

Pour réparer les lignes de distribution, il faut qu'un employé du service public soit en mesure de déterminer la source et l'itinéraire de chaque fil avant de pouvoir effectuer les réparations. Les colliers de serrage et le ruban de codage sont utilisés pour identifier et coder ces fils. Bien que les colliers de serrage et le ruban de codage soient nécessaires pour identifier et coder les fils, ils ne peuvent bénéficier de l'exonération car ils ne font pas partie intégrante de la fonction de réparation. Au contraire, ces éléments contestés précèdent l'activité de réparation.

Manchons de déconnexion

Lorsque le service public est coupé, des manchons de déconnexion sont placés à l'arrière du compteur afin de fournir une barrière isolante entre le système de distribution électrique du service public et l'équipement du propriétaire en stoppant le flux d'électricité vers le client.

Bien que les manchons de déconnexion soient nécessaires, ils ne sont pas utilisés immédiatement pour le transport ou la distribution de l'électricité au public. Ils ne sont pas non plus utilisés pour maintenir le système de transmission ou de distribution d'un service public en état de fonctionnement ou de réparation. Par conséquent, le vérificateur a correctement évalué l'impôt sur les manchons de débranchement.

Nettoyant pour bâtons chauds

Cet article est utilisé pour nettoyer le bâton chaud afin de maintenir ses qualités d'isolation. Le bâton chaud est un outil isolé utilisé pour effectuer des travaux de maintenance sur le réseau de distribution sous tension. Parce qu'il est utilisé directement pour entretenir le système de distribution électrique, le bâton chaud lui-même est un article exonéré. Vous soutenez que, de même que les réparations destinées à entretenir un bien exonéré sont exonérées, l'entretien de la canne à pêche doit également être qualifié d'exonéré. En outre, vous affirmez que le nettoyeur remplit également une fonction de sécurité, puisqu'il est utilisé pour nettoyer la canne chauffante afin d'éviter l'électrocution des travailleurs des services publics. Le contribuable estime que le nettoyant est analogue aux méthanomètres et aux fournitures de premiers secours qui ont été jugés exonérés en tant que matériaux de protection "" dans l'affaire de la Cour suprême de Virginia. Commonwealth v. Wellmore Coal Corporation, 228 VA. 149, 320 S.E.2d 509 (1984).

Bien que la canne à pêche soit éligible à l'exemption, le Département ne considère pas l'entretien de la canne à pêche comme faisant partie de l'entretien d'un équipement utilisé directement dans le cadre de la prestation d'un service public d'utilité publique. Par conséquent, le nettoyeur de bâtons chauds, qui maintient un dispositif d'entretien, est imposable.

En outre, le titre 23 VAC 10-210-3020 prévoit que les équipements de sécurité sont imposables, à l'exception des vêtements de protection portés par les employés des usines de production, de transmission ou de distribution d'électricité d'une entreprise de service public.

. Commonwealth v. Charbon de WellmoreLa Cour suprême de Virginia a décidé que les méthanomètres et les fournitures de premiers secours utilisés directement dans le processus d'extraction et de production étaient exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Dans ce cas, le nettoyeur n'est pas utilisé directement dans la production, le transport ou la distribution d'électricité et ne pourrait pas bénéficier de l'exonération si l'on s'en tient à l'interprétation stricte de la loi.

Couvercles de prises de compteur

Les couvercles de prise de compteur sont utilisés pour couvrir le trou de prise vide une fois qu'un compteur a été retiré de la boîte à compteurs. Contrairement aux couvre-compteurs qui bénéficient d'une exonération parce qu'ils sont utilisés pour réparer des compteurs exonérés, les couvre-embases ne sont utilisés que pour éviter d'endommager l'embase du compteur une fois que celui-ci a été enlevé. Par conséquent, les couvercles des prises de compteur ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération, car ils ne sont pas utilisés immédiatement pour le transport ou la distribution de l'électricité et ne servent pas non plus à réparer des équipements utilisés directement pour la prestation du service public de l'entreprise.

Pièces pour poinçonneuse hydraulique

Ces articles sont des pièces utilisées pour réparer le poinçon de l'outil hydraulique. Le perforateur hydraulique est utilisé pour percer des trous dans les armoires métalliques pour l'installation de conducteurs ou lorsqu'une armoire métallique doit être réparée ou modifiée.

Comme indiqué ci-dessus, le règlement ne prévoit pas d'exemption pour les biens meubles corporels utilisés pour l'entretien et la réparation d'équipements qui ne sont pas utilisés directement dans le cadre de la prestation du service public. D'après la description de l'outil hydraulique, il ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération, car il n'est pas utilisé immédiatement pour le transport ou la distribution de l'électricité, ni pour la réparation d'équipements utilisés directement pour la prestation du service public de l'entreprise. De même, les pièces de l'outil de perforation hydraulique ne peuvent pas bénéficier de l'exonération.

Supports de base pour compteurs

Selon l'auditeur, les supports de compteurs sont des dispositifs utilisés pour soutenir une rangée de compteurs. Les supports de compteur sont autonomes et ne sont pas fixés à la réalité. Le contribuable estime que les supports de compteur font partie intégrante des machines de service public exonérées. Le contribuable cite le décret présidentiel 87-276 à l'appui de son affirmation selon laquelle les supports de compteur sont exonérés de la taxe.

Le ministère a statué dans l'affaire P. D. 87-276 que, bien que la réglementation relative à la fabrication et à la transformation énoncée dans le titre 23 VAC 10-210-410 (officiellement VR 630-10-63(C)(2)) ne s'applique pas directement aux services publics, les principes énoncés dans cette réglementation seraient applicables aux comptes des services publics d'électricité relatifs aux fondations. Dans cette décision, le commissaire a déterminé que les supports de compteurs sont un élément constitutif des machines d'utilité publique exonérées et qu'ils sont exonérés de la taxe lorsque les supports de compteurs ne sont pas fixés à un bien immobilier.

Les supports de compteurs sont taxables parce qu'ils ne satisfont pas au test "utilisé directement". Les compteurs eux-mêmes peuvent bénéficier d'une exonération. Ainsi, bien que les supports de compteur ne soient pas exonérés en tant que tels, l'exonération pour les compteurs sera étendue aux supports de compteur lorsque le compteur et les supports de compteur sont achetés en tant qu'unité complète.

Biens utilisés directement pour la prestation d'un service d'utilité publique

Les auditeurs ont évalué la taxe sur certains biens parce qu'ils n'étaient pas en mesure de déterminer l'utilisation spécifique de ces biens au moment de l'audit. Sur la base de la description faite par le contribuable de la destination des biens, j'estime que les éléments suivants remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération et seront retirés de l'audit.

• • Couvercles de compteurs
    Couvertures isolantes
    Nettoyeur de câbles
    Lames pour dénudeur de câbles (au prorata sur 50% utilisation exonérée)
    Perche en fibre de verre
    Arrêts de ligne
    Combinaison fusible/restaurateur
    Ruban plastique (utilisé pour envelopper et isoler les composants sous tension de l'équipement) Poignée en treillis métallique

Taxes payées par erreur aux fournisseurs

Le contribuable affirme avoir payé la taxe sur les ventes à des vendeurs pour des articles exonérés ; cependant, le vérificateur n'a pas accordé de crédit lors de l'audit pour ces taxes payées par erreur.

Le ministère a abordé la question des taxes payées par erreur aux vendeurs dans l'enquête publique 96-358 (12/6/96). Dans cette décision, le département a refusé d'accorder un crédit dans le cadre du contrôle pour les taxes que le contribuable avait payées par erreur à ses fournisseurs. Le ministère a déclaré que les remboursements de cette nature ne sont pas inclus en tant que crédits dans les constatations d'audit afin d'éviter des affectations erronées de la taxe locale sur les ventes 1% . Il a donc été conseillé au contribuable de demander à ses vendeurs le remboursement de la taxe sur les ventes payée par erreur. Sur la base de cette décision, le vérificateur a eu raison de ne pas accorder de crédit dans le cadre du contrôle pour les taxes que le contribuable a payées par erreur à des fournisseurs. En outre, je crois savoir que l'auditeur a précédemment informé le contribuable qu'il devrait demander des remboursements à ses fournisseurs.

Résumé

L'audit sera révisé afin de supprimer la taxe, la pénalité et les intérêts calculés sur les articles utilisés directement dans la prestation du service d'utilité publique du contribuable. Un remboursement basé sur l'audit révisé sera émis sous peu.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante www.tax.state.va.us.


Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *********************, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : **************.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

• • • • • • • • Kenneth W. Thorson
                • • Commissaire à la fiscalité

AR/27095T

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