04-23 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Virginia S corporation ; Consultant indépendant

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Calcul du revenu,

Revenu imposable

Date d'émission

06-02-2004

2 juin 2004

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ******** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de vos clients, ***** (les contribuables "" ), pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 2000 et 2001. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

Les contribuables, un mari et sa femme, étaient domiciliés dans un autre État ("État A") au cours des années d'imposition en cause. Le mari possède 49% une société S de Virginia ("VSC"), dont l'activité est la vente et l'entretien de véhicules.

En avril 2000, le mari a constitué une société S ("ASC") dans l'État A dans le but de fournir des services de conseil à des entreprises de vente et de services de véhicules et d'élevage de chevaux pur-sang. Pendant les années en cause, VSC a exercé toutes ses activités en Virginia. VSC a conclu un accord oral avec ASC pour la fourniture de services de conseil. En outre, le mari et la femme ont reçu des salaires pour les services qu'ils ont rendus à VSC.

Les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia pour les années 2000 et 2001. En déterminant leur pourcentage d'attribution pour déterminer le revenu imposable des non-résidents de Virginia, les contribuables n'ont attribué aucun des revenus provenant de l'ASC en tant que revenu provenant de sources de Virginia. Le mari et la femme ont attribué tous les salaires de VSC comme des revenus provenant de sources de Virginia. En outre, les contribuables avaient de nombreuses autres sources de revenus, dont certaines étaient déclarées comme revenus de Virginia et d'autres comme revenus de l'État A.

Lors de l'audit, le ministère a déterminé que les transactions entre VSC et ASC réduisaient indûment les revenus provenant des activités exercées en Virginia par VSC. L'auditeur a conclu que tous les revenus de l'ASC étaient des revenus de source Virginia et a émis des avis d'imposition sur le revenu des particuliers et des intérêts à l'encontre des contribuables pour les années d'imposition 2000 et 2001.

Vous affirmez que l'auditeur du département s'est appuyé de manière inappropriée sur le document public ("P.D.") 97-290 (6/26/97). En outre, vous affirmez que si le ministère a raison de contester les transactions entre VSC et ASC, les Le recours approprié consiste à ajuster la juste valeur marchande de ces services conformément au titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-120-361.

Vous avez fait appel de l'équité de ces évaluations au motif que le mari a passé environ 70% de ses jours de travail dans l'État A et 30% de ses jours de travail en Virginia et qu'il a attribué environ 40% de ses revenus comme étant des revenus de source Virginia. Vous affirmez que cela représente une répartition équitable entre Virginia et l'État A.

DÉTERMINATION

Revenu de la S Corporation

Vous soutenez que le département s'est appuyé à tort sur le P.D. 97-290 pour déterminer que le revenu d'ASC est un revenu de source Virginia lors de la détermination de l'impôt sur le revenu de Virginia dû par le contribuable. Vous affirmez que l'arrêt P.D. 97-290 traite d'un groupe de sociétés dans lequel le commissaire aux impôts a estimé que l'entité mère manquait de substance économique.

Bien que Virginia utilise le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul du revenu imposable en Virginia et respecte généralement la structure d'entreprise des contribuables, Va. Code Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :

- Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre conduit, par convention ou autrement, ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société ... . en achetant ou en vendant ses produits ou les biens ou marchandises dont elle s'occupe à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable irrégulier, et que cette autre société est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le Département peut ... ... déterminer le montant qui sera considéré comme le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.
  
  S'il apparaît au département que qu'il existe des arrangements qui reflètent de manière inappropriée les affaires réalisées ou l'imposition de Virginia. les revenus tirés d'une activité exercée dans le Commonwealth, le ministère peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (souligné par l'auteur).

. Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54 (1988), la Cour suprême de Virginia a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le ministère exercera son autorité s'il constate que la contrepartie d'une transaction intragroupe ne reflète pas exactement un prix de pleine concurrence ou qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique.

Bien que le ministère reconnaisse les différences dans les faits, les concepts de Va. Code § 58.1-446 comme indiqué dans le P.D. 97-290 ne sont pas limités à un seul ensemble de faits et sont applicables en l'espèce. Tout d'abord, les termes "owned" et "controlled" sont utilisés pour décrire les relations qui permettraient au département d'agir dans le cadre de l'accord de coopération. Va. Code § 58.1-446. Le titre 23 VAC 10-120-360 prévoit en outre qu'un groupe soumis à Va. Code § 58.1-446 peut inclure une société non éligible à l'inclusion dans une déclaration consolidée fédérale "si d'autres faits démontrent qu'une société a suffisamment d'influence sur les affaires d'une autre société pour amener les sociétés à conclure des transactions entre elles à des conditions qui ne seraient pas offertes à des parties non liées." En d'autres termes, le simple fait que le mari ne possède que 49% de la VSC n'empêche pas le département de juger nécessaire de procéder à un ajustement équitable des revenus du contribuable.

En outre, comme indiqué plus haut, le département n'est pas limité à l'invocation de la Va. Code § 58.1-446 que lorsqu'elle constate un manque de substance économique. Le Département prendra également en considération le caractère de pleine concurrence de la transaction et la substance de ces transactions. Ces principes sont clairement énoncés dans le décret présidentiel 97-290.

Plus loin, Va. Code § 58.1-446 donne au département une large autorité pour "ajuster équitablement la taxe." Le titre 23 VAC 10-120-363 fournit une liste de certaines des mesures correctives qui peuvent être utilisées et stipule : "D'autres mesures correctives qui ne sont pas énumérées dans le présent document peuvent être incorporées si nécessaire." Ainsi, le fait que le P.D. 97-290 ne traite pas spécifiquement de la répartition des revenus ne rend pas le concept d'ajustement équitable inapplicable en l'espèce. Ce règlement réfute également votre affirmation selon laquelle le seul recours dans ce cas se limite à ajuster la juste valeur marchande des services fournis par l'ASC.

En vertu de Va. Code § 58.1-446, le vérificateur a constaté que l'accord entre VSC et ASC donnait lieu à des transactions intragroupes qui reflétaient de manière incorrecte l'activité exercée en Virginia par VSC et a procédé à un ajustement équitable de l'impôt sur la base d'un examen des faits. Il n'est donc pas inapproprié que l'auditeur s'appuie sur les principes énoncés dans le P.D. 97-290.

Dans ce cas, il n'y a pas eu d'accord de consultation écrit entre VSC et ASC indiquant spécifiquement la rémunération d'ASC pour ses services. Il est peu probable qu'un tiers non lié conclue un contrat de conseil d'un demi-million de dollars sans accord écrit.

Vous affirmez que les honoraires de conseil ont été calculés sur la base de la valeur des services fournis par l'ASC. Votre argument est étayé par des déclarations générales concernant les qualifications du mari pour effectuer le travail, la nature et l'étendue des tâches, la taille et la complexité de l'entreprise et les conditions économiques générales. Vous indiquez que les services à fournir comprennent l'analyse des niveaux de stocks et des points de commande, l'élaboration de plans de marketing, l'examen des résultats d'exploitation et l'analyse des rémunérations et des avantages sociaux des employés. Ces déclarations générales ne fournissent aucune preuve objective permettant de convaincre le ministère que les honoraires de conseil représentent une transaction de pleine concurrence.

Selon votre lettre, le mari a consacré 70% de ses journées de travail à des activités de conseil pour le compte de l'ASC dans l'État A au cours des années 2000 et 2001. En supposant que le mari ait travaillé huit heures par jour et sept jours par semaine, les honoraires de conseil facturés par ASC dépassaient200.00 par heure pour 2000 et300.00 par heure pour 2001. Entre-temps, l'ASC n'a versé aucun salaire en 2000 et, toujours dans l'hypothèse d'une journée de travail standard de huit heures, a payé le mari à un taux inférieur à5 par heure pour l'année imposable 2001. En outre, les honoraires de conseil dépassent largement le salaire versé à l'époux au cours des années précédant 2000. Aucune preuve n'a été apportée pour démontrer que les services du mari valaient les honoraires de conseil facturés par l'ASC. En effet, l'historique des salaires du mari contredit les montants des honoraires de conseil.

Le mari a également continué à fournir des services importants à VSC en tant qu'employé. Vous faites valoir que le mari était un employé lorsqu'il se trouvait en Virginia, mais un consultant indépendant lorsqu'il se trouvait dans l'État A. Le ministère estime que cette situation est incompatible. En tant que vice-président de VSC, le mari ne peut pas être un entrepreneur indépendant pour VSC. Le mari ne cesse pas d'être un dirigeant de VSC lorsqu'il se trouve dans l'État A. En outre, il est inconcevable que le mari n'exerce pas de fonctions de consultant lorsqu'il se trouve en Virginia.

Ainsi, étant donné que le mari n'est pas indépendant de VSC et que les honoraires de conseil interentreprises ne reflètent pas les transactions interentreprises sur le marché équitable, les faits correspondent à ceux de la situation de l'entreprise de VSC. Commonwealth c. General Electric Company et satisfaire à l'exigence de la Cour de (1) un arrangement (2) entre deux sociétés détenues en commun (3) de manière inappropriée, inexacte ou incorrecte pour refléter (4) les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées en Virginia. En conséquence, l'auditeur a correctement appliqué les normes d'audit. Va. Code § 58.1-446.

Répartition du revenu des contribuables

Vous affirmez que le revenu total du contribuable devrait être réparti en fonction du nombre de jours pendant lesquels le mari a travaillé en Virginia par rapport au nombre de jours pendant lesquels il a travaillé en dehors de Virginia. Vous étayez votre position en citant le P.D. 01-27 (3/28/01) et le P.D. 02-106 (6/28/02).

Les documents publics 01-27 et 02-106 traitent de la répartition du revenu des personnes physiques aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia lorsqu'un contribuable non résident perçoit des revenus à la fois en Virginia et à l'étranger. Ces deux documents publics, citant le P.D. 94-219 (7/13/94), stipulent qu'un contribuable individuel doit répartir ses revenus salariaux sur la base des activités se déroulant en Virginia. En règle générale, le facteur qui détermine le plus équitablement la répartition des traitements et salaires est le rapport entre le nombre de jours pendant lesquels les services ont été fournis en Virginia et le nombre de jours pendant lesquels les services ont été fournis ailleurs. Aucune disposition de la loi de Virginia ne prévoit la répartition par nombre de jours des revenus d'un contribuable provenant de sources autres que les traitements ou salaires. Ces décisions ne s'appliquent qu'aux traitements et salaires du contribuable, mais n'ont aucune incidence sur les revenus que le contribuable reçoit de VSC et d'ASC. Les revenus des S Corporations sont généralement répartis selon les critères suivants Va. Code §58.1-406 [ét. sé~q.] En conséquence, le revenu imposable d'un contribuable non-résident peut n'avoir que très peu de rapport avec le temps qu'il passe en Virginia.

Combinaison des revenus

Code de Virginie Le § 58.1-445 prévoit :

- Dans tous les cas où deux ou plusieurs métiers ou entreprises connexes assujettis à l'impôt en vertu du présent chapitre sont détenus ou contrôlés directement ou indirectement par les mêmes intérêts, le département peut, et à la demande du contribuable doit, si cela est nécessaire pour effectuer une distribution ou une répartition exacte des gains, bénéfices, revenus, déductions ou capitaux entre ou parmi ces métiers ou entreprises connexes, consolider les comptes de ces métiers ou entreprises connexes.

Le titre 23 VAC 10-120-350 prévoit que la consolidation de cette nature est appropriée dans les situations où le revenu imposable fédéral est déclaré avec exactitude, mais où le revenu provenant de sources de Virginie et imposable par la Virginie est déclaré de manière inexacte. Le règlement précise en outre que pour que la consolidation soit applicable, une société doit être assujettie à l'impôt en Virginia, c'est-à-dire, soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia.

Bien que la loi et le règlement ne définissent pas spécifiquement quand le revenu imposable de Virginia est considéré comme inexact, le ministère et les tribunaux ont fourni des orientations sur cette question en appliquant les dispositions de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-446. Comme indiqué ci-dessus, le Département peut ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de cette loi lorsqu'il existe des arrangements qui " reflètent de manière inappropriée ... les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant des affaires réalisées dans ce Commonwealth." Le Département a conclu que l'accord de conseil entre ASC et VSC ne permet pas une distribution précise des gains, des bénéfices, des revenus, des déductions ou du capital.

L'auditeur a effectué ses ajustements en attribuant l'ensemble des revenus de l'ASC à des sources de Virginia, conformément à la règle suivante Va. Code § 58.1-446. Cette approche ne tient pas compte du fait que le mari a effectué un travail pour le VSC pendant qu'il était dans l'État A ; cependant, le Département estime qu'il est plus approprié que tous les revenus provenant de l'ASC et du VSC, y compris les salaires du contribuable provenant de l'ASC et du VSC, soient combinés dans le cadre du régime de l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-445 afin de répartir plus précisément les revenus entre ces métiers et entreprises connexes.

L'impôt sur le revenu de Virginia dû par le contribuable pour les années fiscales 2000 et 2001 a été ajusté conformément aux tableaux ci-joints. Veuillez adresser votre paiement à : Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, à l'attention de : *****. Le contribuable doit verser son paiement dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts et de pénalités supplémentaires.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ************** à l'adresse *************.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/46159B

Décisions du commissaire fiscal