04-221 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Classification des établissements de soins médicaux agréés, structurés et à but lucratif 24-hour

Sujet

Base d'imposition,

Pouvoir fiscal local

Date d'émission

12-28-2004

28 décembre 2004

Objet : Appel de l'évaluation : Décision locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ******************* (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une décision locale définitive de ************** (le comté de "" ) classant l'entreprise du contribuable comme une entreprise de services professionnels pour l'année fiscale 2001.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Le Code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante : www.policylibrary.tax.virginia.gov.

FAITS

Le contribuable est un établissement à but lucratif, structuré 24-hour résidentiel de soins médicaux autorisés pour les personnes souffrant d'abus d'alcool et d'autres substances. Les patients sont encadrés par une équipe d'employés à temps plein et à temps partiel, dont deux sont des médecins agréés. Un directeur exécutif à temps plein, qui n'est pas médecin, supervise l'établissement. Les résidents sont confinés à l'établissement, font l'objet d'une surveillance constante et participent à un programme de rétablissement obligatoire et très structuré, supervisé par le personnel. Le contribuable déclare également qu'il y a environ 20-25 médecins agréés qui ne sont pas employés par le contribuable et qui voient leurs propres patients si nécessaire.

Le contribuable est autorisé par le Département de la santé mentale, de la déficience mentale et des services d'abus de substances du Commonwealth de Virginie (DMHMRSAS) en tant qu'établissement résidentiel "exploitant un centre de traitement de trente lits." Le contribuable est autorisé à gérer trois programmes différents pour adultes : (i) un service résidentiel fournissant un programme de désintoxication médicale et d'abus de substances pour adultes ; (ii) un service résidentiel fournissant un programme de vie supervisée pour adultes souffrant d'abus de substances ; et (iii) un service de soutien de jour, un programme d'hospitalisation partielle pour adultes.¹

" Le contribuable se présente comme un établissement de soins intermédiaires, ", qui, à des fins d'assurance, est défini comme "un établissement public ou privé résidentiel agréé qui n'est pas un hôpital et qui est exploité principalement dans le but de fournir un programme continu et structuré, vingt-quatre heures sur vingt-quatre, approuvé par l'État, de services d'abus de substances pour patients hospitalisés." Voir Va. Code § 38.2-3412.1 A.

" Le contribuable a reçu un certificat de nécessité publique, ", qui est accordé aux "hôpitaux psychiatriques et établissements de soins intermédiaires établis principalement pour le traitement médical, psychiatrique ou psychologique et la réadaptation des alcooliques ou des toxicomanes." Ce certificat est nécessaire pour que ces institutions puissent fonctionner. Voir Va. Code § 32.1-102.1 8.

Le comté a classé le contribuable dans la catégorie des services aux entreprises aux fins de l'imposition BPOL de 1987 à 2001, date à laquelle il a effectué un contrôle du contribuable. Après l'audit, le comté a modifié la classification du contribuable pour en faire un fournisseur de "services professionnels," constatant que l'activité du contribuable est celle d'un "praticien des arts de la guérison." Le contribuable soutient qu'il devrait être classé comme une entreprise de services personnels ",", telle que définie dans la loi sur l'impôt sur le revenu. 2000 Lignes directrices BPOL.

ANALYSE

Établissements de toxicomanie et de santé mentale

Sous Va. Code §37.1-179 et suivantsqui prévoit "l'octroi de licences aux personnes, l'établissement, l'exploitation, etc. d'installations et d'institutions," le commissaire du DMHMRSAS est autorisé à octroyer une licence à "tout fournisseur approprié pour établir, entretenir et exploiter, ou pour prendre en charge tout service tel que défini au § 37.1-179." Voir Va. Code § 37.1-179.1. Ces prestataires sont définis comme suit :

- toute personne, entité ou organisation, à l'exclusion d'une agence du gouvernement fédéral, quel que soit son nom ou sa désignation, qui fournit des services aux personnes handicapées.... la toxicomanie ou l'abus de substances, y compris la désintoxication, le traitement ou la réadaptation des toxicomanes par l'utilisation de la drogue contrôlée méthadone ... . Cette personne, entité ou organisation comprend un hôpital tel que défini au § 32.1-123, un conseil de services communautaires tel que défini au § 37.1-194.1, l'autorité de santé comportementale telle que définie au § 37.1-243, fournisseur privé, et toute autre personne, entité ou organisation similaire ou apparentée. Il ne doit pas comprend tout praticien individuel titulaire d'une licence délivrée par un conseil de réglementation de la santé du département des professions de santé. VA. Code § 37.1-179.1 (souligné par l'auteur).

En d'autres termes, ce sont les institutions, et non les professionnels, qui sont accréditées et autorisées par le DMHMRSAS. Parmi les services que ces établissements sont autorisés à fournir, on trouve des services résidentiels proposant des programmes de désintoxication pour adultes, des services de soutien de jour et des services d'hospitalisation partielle pour adultes ayant des problèmes d'abus de substances, ainsi que des programmes de vie supervisée. Voir Va. Code 37.1-179. Il s'agit des programmes que le contribuable offre à ses clients. Par définition, une entité autorisée par le DMHMRSAS n'inclut pas un praticien individuel autorisé par le ministère des professions de santé.

Services professionnels

Aux fins de l'imposition BPOL, les services professionnels comprennent certaines professions énumérées, mais pas d'autres. "Les praticiens des arts de la guérison" sont inclus dans la catégorie des prestataires de services professionnels à condition qu'ils rendent ces services contre rémunération et non en tant qu'employés d'une organisation. Section 5.4.4 de la loi sur la protection de l'environnement. 2000 Lignes directrices BPOL apporte des éclaircissements sur cette distinction :

- La taxe BPOL s'applique à la prestation de services professionnels contre rémunération et ne s'applique pas aux classifications professionnelles, en soi. Par exemple, les avocats ou les comptables employés par une société et rémunérés sous forme de salaire en tant qu'employés ne sont pas soumis à la taxe BPOL en tant que professionnels.

BPOL Traitement des services médicaux

Le traitement des professionnels de la santé suit les mêmes lignes directrices. Le document public 97-87 (2/20/97) traite de la classification des hôpitaux et autres prestataires de services médicaux à des fins fiscales. Cet arrêt établit une distinction entre les cliniques médicales, les maisons de repos et les hôpitaux. Elle a constaté qu'il n'existait qu'un seul privilège soumis à autorisation, exercé dans une clinique médicale ou un cabinet médical : les services professionnels rendus par le médecin. En revanche, les maisons de soins infirmiers, de convalescence et de repos ont été classées comme des entreprises de services personnels :

- Bien que les médecins puissent visiter ces établissements à l'occasion, leurs visites ne transforment pas l'entreprise en un fournisseur de services professionnels. Seul un médecin peut fournir de tels services et seul le médecin, et non la maison de repos, est soumis à l'autorisation d'exercer pour ces services.

La relation entre les hôpitaux et les médecins s'est avérée similaire à celle qui existe entre les maisons de repos et les médecins traitants.

- Dans le mode d'organisation traditionnel, les médecins sont des professionnels indépendants qui travaillent pour le patient et ont des privilèges d'exercice dans un ou plusieurs hôpitaux. Dans ce cadre, l'hôpital et le médecin établissent chacun des factures distinctes pour les services qu'ils fournissent au patient. Les services professionnels rendus par le médecin constituent l'exercice d'un privilège autorisé et les services personnels rendus par l'hôpital constituent l'autre privilège. Id.

En résumé, ce n'est que dans le cas de cabinets professionnels limités ou de cliniques médicales, similaires à ceux décrits dans le P.D. 03-18 (3/11/2003), que l'entité entière est soumise à la classification en tant que service professionnel. Dans le cas d'autres établissements médicaux, en fonction de la relation contractuelle entre les médecins et l'établissement, les médecins ou autres professionnels peuvent être soumis à une autorisation d'exercer distincte.

L'établissement du contribuable est dirigé par un directeur exécutif et ne compte que deux médecins. La plupart des patients sont adressés à l'établissement soit par leur propre médecin, soit par leur employeur. La durée moyenne du séjour est généralement inférieure à un mois, en fonction du traitement. Le contribuable déclare que la majorité des patients sont traités médicalement par des médecins qui ne sont pas affiliés à l'établissement. Ces professionnels seraient clairement soumis à une autorisation d'exercer distincte dans le cadre de la classification des services professionnels. En l'espèce, toutefois, la question est de savoir si le Contribuable doit être classé comme un service personnel ou un service professionnel.

Sur la base des faits présentés, je suis d'avis que l'impôt sur le revenu du contribuable a été versé à l'État. est de fournir des services à la personne, à l'instar d'un hôpital ou d'une maison de repos. Le contribuable n'est pas agréé par le Conseil des professionnels de la santé, mais par le DMHMRSAS. Le Entreprise de l'établissement, et non la profession des employés de l'entreprise, est soumise à la taxe BPOL. À l'instar d'un hôpital ou d'une maison de repos, le contribuable fournit des services personnels.

DÉTERMINATION

Le contribuable exerce une activité d'exploitation d'un établissement de soins intermédiaires pour toxicomanes, tel que défini par Va. Code §§ 32.1-102.1 8 et 37.1-179. Conformément aux dispositions de la Va. Code § 58.1-3703 et l'adresse suivante 2000 Lignes directrices BPOLEn vertu de l'article 3, § 5.5.2, j'estime que le contribuable doit être classé dans la catégorie des services aux entreprises. Je renvoie la question au comté pour qu'il procède aux ajustements appropriés conformément aux dispositions de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-3703.1.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/49123H

¹Le programme de traitement de jour en hospitalisation partielle est défini, à des fins d'assurance, comme comprenant les programmes ambulatoires intensifs pour le traitement de la dépendance à l'alcool ou à d'autres drogues qui fournissent un traitement sur une période de trois heures continues ou plus par jour à des individus ou à des groupes d'individus qui ne sont pas admis en tant que patients hospitalisés. Voir Va. Code § 38.2-3412.1.

Décisions du commissaire fiscal