Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transactions fabricant/distributeur avec des tiers ; commerce interétatique
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Exemptions
Date d'émission
12-08-2004
8 décembre 2004
RE : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente est une réponse à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ) dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise par le Département pour la période d'avril 2001 à mars 2004.
FAITS
Le contribuable est un fabricant et un distributeur de produits alimentaires de consommation. Le contribuable produit et distribue une large gamme de produits de chocolat, de confiserie, d'épicerie, de pâtes, ainsi que d'autres produits alimentaires de consommation. À la suite du contrôle effectué par le ministère, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur les transactions avec des tiers sur le site "." Vous indiquez que les transactions en question impliquent des clients du contribuable situés en Virginia et demandent au contribuable d'expédier des produits d'un stock de revente situé en dehors de la Virginia à un tiers situé en dehors de la Virginia.
Le contribuable soutient que ces transactions devraient être exonérées de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation en vertu de l'exonération du commerce interétatique prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-609.10(4) parce que l'acheteur prend possession constructive et utilise le bien en dehors de la Virginie et que le bien meuble corporel est expédié vers une destination finale située en dehors de la Virginie.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-602 définit le terme "vente" comme suit : "tout transfert de titre ou de possession, ou des deux ... de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, d'un bien meuble corporel .... à titre onéreux." En ce qui concerne la politique du ministère en matière de cadeaux achetés en Virginia, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-680 stipule ce qui suit :
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- Si un résident ou un non-résident achète un cadeau en Virginia et demande au vendeur d'expédier ou de poster ce cadeau à une autre personne, l'acheteur est réputé recevoir le titre de propriété du cadeau au moment de l'achat et la transaction est donc imposable en Virginia. Le lieu où se trouve le bénéficiaire du cadeau n'a aucune incidence sur l'imposition de la transaction ; par conséquent, même si le bénéficiaire se trouve en dehors de la Virginia, la vente n'est pas une vente dans le cadre d'un commerce interétatique.
Conformément au titre 23 VAC 10-210-780, il n'y a vente dans le cadre d'un commerce interétatique que lorsque le titre ou la possession du bien vendu est transféré à l'acheteur en dehors de la Virginie et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginie. Ainsi, une vente dans laquelle le titre ou la possession est transféré en Virginia à l'acheteur est soumis à l'impôt en Virginia, même si l'article doit être livré à un tiers en dehors de l'État. La Cour suprême de Virginia considère depuis longtemps qu'une livraison ultérieure en dehors de Virginia n'immunise pas un fait générateur de l'impôt sur le revenu survenu en Virginia. Voir Commonwealth c. Miller-Morton [Có., 220 Vá~. 852, 269 S.É. 2d 413 (1980).]
En outre, la Cour suprême des États-Unis reconnaît depuis longtemps que "[l]'incidence de la taxe sur les ventes n'est pas le bien lui-même ou sa présence dans l'État. Il s'agit plutôt d'un transfert de titre à titre onéreux, un acte juridique qui peut être accompli sans que le bien n'entre jamais dans l'État." Sullivan v. United States, 395 U.S. 195 (1969).
Il importe donc peu que la marchandise soit expédiée d'un entrepôt situé en dehors de Virginia à une personne désignée par le client en dehors de Virginia. Dans ces cas, le facteur clé est plutôt le lieu du transfert du titre de propriété. Si le titre de propriété est transféré à l'acheteur en Virginia, la Virginia taxe la vente. Le fait que l'acquéreur soit un non-résident de la Virginia n'a pas non plus d'importance lorsque la donation-vente est effectuée en Virginia.
Sur la base d'un examen du rapport d'audit et des informations fournies dans votre lettre, la taxe s'applique aux transactions contestées conformément à la politique déclarée du ministère, comme indiqué ci-dessus. Bien que le bien vendu ait pu être stocké en dehors de Virginia, la vente a eu lieu et le titre de propriété a été transféré à l'acheteur en Virginia.
La taxation des opérations de donation a été modifiée par l'Assemblée générale lors de sa session de 1995. Cette modification de la définition du terme "utilise" sous la rubrique Va. Code § 58.1-602 soustrait à l'impôt, "tout bien meuble corporel vendu à un donateur non résident pour être livré en dehors du Commonwealth à un destinataire non résident conformément à une commande passée par le donateur depuis l'extérieur du Commonwealth par courrier ou par téléphone." Aucune preuve n'a été apportée que les ventes de cadeaux contestées pouvaient bénéficier de cette exclusion de la taxe.
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne s'accumulera à condition que la cotisation impayée soit payée dans les trente jours à compter de la date de la présente lettre.
Le service Code de Virginie et les articles de règlement cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la bibliothèque de politique fiscale du ministère, située à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Kenneth W. Thorson-
- Commissaire à la fiscalité
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AR/52533i
Décisions du commissaire fiscal