Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Les tribunaux ont refusé d'autoriser l'ajustement de l'addition à l'impôt en vertu de l'I.R.C. § 6655
Sujet
Dispositions constitutionnelles,
Pénalités et intérêts
Date d'émission
12-03-2004
3 décembre 2004
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ******** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un remboursement pour votre client, ***** (le contribuable "" ) pour l'ajustement du formulaire 500C pour l'année d'imposition 1998.
FAITS
Une déclaration modifiée pour l'année d'imposition 1998 a été déposée au nom du contribuable. La déclaration modifiée reflétait une réduction du revenu imposable en Virginie et de l'ajout à l'impôt calculé sur le formulaire 500C. Le ministère a accepté la déclaration modifiée, mais a refusé l'ajustement de l'ajout à l'impôt 500C, car il avait été correctement calculé dans la déclaration initiale. Le contribuable demande que la réduction du formulaire 500C additionnel à l'impôt, telle qu'indiquée dans la déclaration fiscale modifiée, soit admise et que le remboursement soit accordé.
DÉTERMINATION
Les sociétés qui n'ont pas payé l'impôt estimé au cours de l'année d'imposition sont soumises à un supplément d'impôt calculé en appliquant le taux d'intérêt applicable au montant de l'insuffisance de paiement. Sous Va. Code § 58.1-504 le montant de l'insuffisance de paiement est défini comme suit :
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- [Le montant de l'insuffisance de paiement est égal à l'excédent :
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- 1. Le montant de l'acompte qui devrait être payé si l'impôt estimé était égal à quatre-vingt-dix pour cent de l'impôt figurant dans la déclaration pour l'année d'imposition ou, si aucune déclaration n'a été déposée, à quatre-vingt-dix pour cent de l'impôt pour cette année, plus
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- 2. Le montant éventuel de l'acompte versé au plus tard à la dernière date prescrite pour le paiement.
La loi prévoit également une sphère de sécurité permettant à une société d'éviter l'ajout de l'impôt en payant l'impôt "figurant sur la déclaration de la société pour l'année fiscale précédente, si une déclaration indiquant une obligation de payer l'impôt a été déposée par la société pour l'année fiscale précédente et que cette année précédente était une année fiscale de douze mois."
Il convient de noter qu'en imposant le supplément d'impôt et en accordant une sphère de sécurité, l'Assemblée générale s'est spécifiquement référée à l'impôt "figurant sur la déclaration" plutôt qu'à l'obligation fiscale réelle ou simplement à "l'impôt" pour l'année d'imposition. En fait, la partie de la loi imposant le complément d'impôt mentionne l'impôt "pour l'année en question", mais uniquement aux fins du calcul du complément d'impôt lorsqu'aucune déclaration n'a été déposée. Le fait que l'Assemblée générale ait utilisé une terminologie différente pour des situations différentes soutient fortement la conclusion que des résultats différents étaient recherchés. Le contribuable voudrait que nous ignorions les mots "figurant dans la déclaration" comme un simple surplus et que nous calculions le complément d'impôt sur la base de l'impôt "pour cette année", que l'impôt figure dans la déclaration initiale, dans une déclaration modifiée ou qu'il soit calculé par le ministère en l'absence d'une déclaration ou même à la suite d'une vérification. Cependant, nous ne sommes pas autorisés à ignorer les mots d'une loi.
Si nous devions permettre que le supplément d'impôt pour 1998 soit ajusté pour une déclaration modifiée ultérieure, la logique nous obligerait à ajuster de la même manière le supplément d'impôt sur la déclaration 1999 si le contribuable s'appuyait sur la sphère de sécurité et basait les paiements d'impôt estimés pour 1999 sur le montant indiqué dans la déclaration originale 1998.
La langue en Va. Code § 58.1-504 est étonnamment similaire à la formulation de l'I.R.C. § 6655. Les tribunaux ont refusé de permettre que l'ajout à l'impôt en vertu de l'I.R.C. § 6655 soit ajusté pour se conformer à une déclaration modifiée. Un tribunal a expliqué la raison d'être de cette politique comme suit :
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- En outre, l'interprétation proposée par le contribuable irait à l'encontre de l'objectif du législateur d'offrir au contribuable une méthode prévisible et facile à déterminer pour éviter la pénalité pour paiement insuffisant des impôts estimés requis au cours d'un exercice fiscal. .... Les dispositions relatives à la sphère de sécurité du § 6655 reflètent la préoccupation du Congrès quant au fait que les contribuables peuvent éprouver des difficultés à estimer avec précision leur revenu pour l'année. Ainsi, la définition du terme "underpayment" en vertu du § 6655 b lui-même prévoyait, pendant la période en question, une 20% marge d'erreur dans l'estimation de l'impôt qui sera finalement indiqué comme étant dû dans la déclaration pour l'année en question. En outre, le § 6655 d 1, la disposition refuge, permet aux contribuables d'éviter [toute] possibilité d'encourir une pénalité pour sous-estimation du revenu de l'année en basant les paiements d'impôts estimés simplement sur les montants indiqués dans les déclarations de l'année précédente.
L'objectif de la "sphère de sécurité", qui est de permettre aux contribuables d'échapper de manière prévisible à d'éventuelles pénalités, ne serait pas atteint si les pénalités pour paiement insuffisant d'impôts estimés au cours de l'année étaient basées non pas sur le montant facilement déterminable figurant dans la déclaration de l'année précédente, mais sur l'obligation fiscale finale, éventuellement déterminée à la suite d'un contrôle fiscal défavorable. Evans Cooperage Co. c. États-Unis712 F2d 199, 83-2 USTC 1 9544 (CA5, 1983) (citations omises).
Par conséquent, je dois rejeter votre demande de remboursement de l'ajout à la taxe. Le Code de Virginie citée est disponible en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Développement de la politique, à l'adresse suivante : *****.
- En outre, l'interprétation proposée par le contribuable irait à l'encontre de l'objectif du législateur d'offrir au contribuable une méthode prévisible et facile à déterminer pour éviter la pénalité pour paiement insuffisant des impôts estimés requis au cours d'un exercice fiscal. .... Les dispositions relatives à la sphère de sécurité du § 6655 reflètent la préoccupation du Congrès quant au fait que les contribuables peuvent éprouver des difficultés à estimer avec précision leur revenu pour l'année. Ainsi, la définition du terme "underpayment" en vertu du § 6655 b lui-même prévoyait, pendant la période en question, une 20% marge d'erreur dans l'estimation de l'impôt qui sera finalement indiqué comme étant dû dans la déclaration pour l'année en question. En outre, le § 6655 d 1, la disposition refuge, permet aux contribuables d'éviter [toute] possibilité d'encourir une pénalité pour sous-estimation du revenu de l'année en basant les paiements d'impôts estimés simplement sur les montants indiqués dans les déclarations de l'année précédente.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
- Kenneth W. Thorson
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PD44321
Décisions du commissaire fiscal