Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Nexus de Virginie
Sujet
Recouvrement de l'impôt en souffrance,
Distributions et ajustements des sociétés
Date d'émission
11-24-2004
24 novembre 2004
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ********** :
La présente répond à la lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés émise à l'égard de ***** (le contribuable "" ) et des sociétés affiliées pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 1993. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est constitué en société et situé à ***** ("État A"). Elle est soumise à l'impôt sur les sociétés en Virginie et remplit une déclaration séparée aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie. Le contribuable détient à 100 % ***** ("Corporation A"), qui, à son tour, détenait à 100 % ***** ***** ("Corporation B") au cours de l'année d'imposition en question.
Sur le site 1993, la société A a accordé un prêt à la société B, qui a versé des intérêts sur le prêt à la société A. À la suite d'un contrôle effectué par le ministère, le vérificateur a consolidé le revenu imposable du contribuable et de la société A, et a établi un supplément d'impôt et d'intérêts. L'auditeur estime que la société A n'a pas de substance économique parce qu'elle n'a pas de salariés ni d'actifs corporels et que, par conséquent, les intérêts payés par la société B sont répercutés sur le contribuable.
Le contribuable fait appel de la décision et fait valoir que l'hypothèse du vérificateur selon laquelle les intérêts payés par la société B seraient transférés au contribuable si la société A n'existait pas est incorrecte. Le contribuable invoque également le fait que ni la société A ni la société B n'avaient de lien avec la Virginie.
Le département a envoyé une demande d'information au contribuable afin de rassembler suffisamment de documents pour traiter le recours du contribuable. Le contribuable n'a pas répondu à la demande du ministère.
DÉTERMINATION
Consolidation du contribuable et de la société A
Bien que Virginia utilise le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul du revenu imposable en Virginia et respecte généralement la structure d'entreprise des contribuables, Va. Code Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :
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- Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, par convention ou autrement, conduit ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société .... en achetant ou en vendant ses produits ou les marchandises ou denrées dont elle fait le commerce à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait en être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable indu, et que cette autre société est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le Département . . . peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.
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- S'il apparaît au département que qu'il existe des arrangements qui reflètent de manière inappropriée les affaires réalisées ou l'imposition de Virginia. les revenus tirés d'une activité exercée dans le Commonwealth, le ministère peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (souligné par l'auteur).
L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54 (1988), a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginie ou le revenu imposable en Virginie. En règle générale, le département exercera son autorité s'il constate qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique ou que les transactions entre les parties ne sont pas effectuées dans des conditions de concurrence normales.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-361 énonce les facteurs pris en compte par le ministère pour déterminer si les transactions reflètent indûment le revenu imposable en Virginie. Le règlement énumère également des exemples de transactions considérées comme n'entraînant pas de distorsion des revenus des participants provenant d'activités exercées en Virginie. La transaction "safe harbor" relative aux prêts interentreprises en vertu du titre 23 VAC 10-120-361(E) est la suivante :
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- 3. Opérations de prêt. Dans le cadre d'une opération de prêt intragroupe, la partie prêteuse doit être une entreprise commerciale discrète et distincte, disposant de ses propres employés, de ses propres bureaux et de ses propres livres et registres. Les fonds doivent être prêtés à un taux d'intérêt correspondant à la juste valeur du marché, avec des garanties, des paiements et une solvabilité substantiellement similaires à ceux que l'emprunteur pourrait obtenir auprès d'un établissement de crédit non lié.
Selon le titre 23 VAC 10-120-360, le terme "arm's length" signifie "un prix pour des biens ou des services tel que la structure de prix des transactions intragroupe est substantiellement équivalente à la structure de prix des transactions entre contribuables non liés, chacun agissant dans son propre intérêt." Conformément à cette définition, le ministère ne se limitera pas au juste prix du marché "" de la transaction et examinera la structure et la nature d'une transaction par rapport à des transactions entre des parties non liées pour déterminer s'il y a eu un reflet inapproprié du revenu imposable en Virginie. En outre, le Département évaluera la substance économique de l'entité qui reçoit le revenu en examinant si chaque partie agit dans son propre intérêt.
Vous affirmez que la société A existe, qu'elle a prêté de l'argent à la société B dans le cadre d'un accord de pleine concurrence et qu'elle a facturé des intérêts à juste titre. Le contribuable n'a fourni aucun élément de preuve au moment de son recours pour étayer son affirmation selon laquelle les ajustements du département n'étaient pas valables.
Le département est habilité à enquêter sur tous les livres et registres d'un contribuable afin de déterminer l'impôt à payer. Voir Va. Code § 58.1-219. Plus loin, Va. Code § 58.1-205 1 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginie, toute évaluation d'un impôt par le département est réputée correcte à première vue. Ainsi, il incombe au contribuable de démontrer que les transactions avec la société A n'ont pas reflété de manière incorrecte le revenu imposable du contribuable en Virginie. Le département a demandé au contribuable de fournir des informations pour justifier l'accord de prêt entre la société A et la société B. Étant donné que le contribuable n'a pas fourni les informations demandées, l'ajustement du vérificateur consolidant les revenus de la société A avec le contribuable est confirmé.
Vous trouverez ci-joint une copie de la demande d'information du ministère. J'accorde au contribuable une dernière possibilité de fournir les informations nécessaires pour étayer sa position. Veuillez compléter la demande d'informations et la renvoyer à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****. Si la documentation complète n'est pas fournie dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre, je n'aurai d'autre choix que de confirmer l'avis d'imposition et les intérêts émis par le Département à l'encontre du contribuable pour l'exercice fiscal clos le 31, 1993, comme indiqué dans le tableau ci-joint.
Si le contribuable ne peut pas produire la documentation demandée, il doit verser le montant total du solde dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attention : *****. Le défaut de paiement intégral dans le délai de 30jours peut entraîner l'imposition d'intérêts supplémentaires et d'une pénalité supplémentaire de 20% sur l'impôt dû selon les termes de la récente amnistie de la Virginie. Voir la pièce jointe intitulée "Informations importantes concernant le paiement." Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Kenneth W. Thorson- Commissaire à la fiscalité
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AR/13830B
Décisions du commissaire fiscal