Numéro du document
04-205
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Omission sur les certificats d'exemption de revente de substitution
Sujet
Exemptions
Date d'émission
11-24-2004

24 novembre 2004



Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ********* :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe à l'utilisation émis à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ) pour la période allant d'août 2000 à juillet 2003. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.
FAITS

Le contribuable vend au détail des produits de retouche automobile aux ateliers de réparation de carrosserie. Les produits comprennent la peinture, l'apprêt, le mastic de carrosserie, les produits d'étanchéité, les bandes à picots et les rubans à double tranchant. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été imposé sur les ventes non taxées de produits de retouche automobile. Le contribuable avait obtenu des certificats d'exonération de revente de la part de nombreux ateliers de carrosserie, mais le ministère n'a pas accepté les certificats parce qu'ils étaient incomplets.

Le contribuable soutient que les ateliers de carrosserie sont des entreprises de réparation et que l'exonération pour revente devrait s'appliquer aux ventes de matériaux transférés par les ateliers de carrosserie à leurs clients. Le contribuable cite la réglementation du ministère sur les entreprises de réparation au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-3050 pour étayer son argument selon lequel les transactions effectuées dans le cadre de l'audit peuvent bénéficier de l'exonération pour revente.

Le contribuable déclare également qu'il a accepté de bonne foi les certificats d'exonération de revente des ateliers de carrosserie. Conformément au titre 23 VAC 10-210-280, le contribuable maintient qu'il ne devrait pas être tenu responsable de la taxe sur les ventes pour les transactions non taxées.

DÉTERMINATION

Exemption pour revente

Le contribuable affirme que la réglementation du ministère sur les entreprises de réparation s'applique aux ateliers de carrosserie automobile. Ce règlement, Titre 23 VAC 10-210-3050, stipule que " Les pièces de rechange, les matériaux et les fournitures qui sont transférés au client peuvent être achetés dans le cadre de certificats d'exemption." Le contribuable soutient que les produits qu'il a vendus aux ateliers de carrosserie ont finalement été transférés aux clients de ces derniers. Pour cette raison, les ateliers de carrosserie peuvent bénéficier de l'exonération de la revente sur leurs achats de ces produits au contribuable. Le contribuable convient que les produits vendus et utilisés par les ateliers de carrosserie sont imposables si les produits ne sont pas transférés aux clients des ateliers de carrosserie.

La politique du ministère à l'égard des ateliers de carrosserie est bien établie. Les ateliers de carrosserie sont considérés comme des prestataires de services personnels en ce qui concerne la remise en état et la peinture des véhicules à moteur. Le titre 23 VAC 10-210-1020 traite de l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux entreprises de finition de véhicules à moteur, aux peintres et aux laveurs de voitures. Le règlement stipule que les retoucheurs et les peintres de véhicules automobiles sont les consommateurs des matériaux et des fournitures utilisés dans le cadre de leur activité et qu'ils sont tenus de payer la taxe sur les ventes et l'utilisation sur leurs achats. Les retoucheurs et les peintres automobiles sont considérés comme des détaillants uniquement lorsqu'ils vendent des accessoires, des housses de siège et des articles similaires séparément des services de réparation de carrosserie et de peinture ou lorsqu'ils vendent et installent des pièces de carrosserie de remplacement telles que des ailes, des panneaux de porte, des capots, des grilles, des coffres, des pare-chocs, des vitres et des articles similaires.

Sur la base de ce qui précède, les ateliers de carrosserie sont les utilisateurs ou consommateurs imposables des achats de peinture, de produits d'étanchéité, de pin stripes, d'apprêt, de mastic de carrosserie et d'autres articles utilisés pour la réparation et la peinture de la carrosserie automobile. Les achats de produits du contribuable par les ateliers de peinture et de carrosserie automobile sont imposables. Cette position est étayée par un certain nombre de documents publics publiés par le ministère. Les documents publics 96-342 (11/21/96) et 97-240 (5/23/97) sont particulièrement adaptés au cas du contribuable. Les deux documents expliquent que les achats de biens meubles corporels par les ateliers de carrosserie automobile pour les activités de finition et de peinture sont taxables parce que les articles achetés sont utilisés pour fournir des services personnels. Cela est vrai même si des biens meubles corporels sont transférés et appliqués par les ateliers de carrosserie aux véhicules de leurs clients. Cette position est également cohérente avec la manière dont le ministère traite les prestataires de services professionnels et personnels, comme indiqué au titre 23 VAC 10-210-4040.

Certificats d'exemption

Le contribuable acceptait des certificats d'exemption de revente de la part d'ateliers de carrosserie. De nombreux formulaires de certificats d'exonération figurant dans les dossiers du contribuable ont été créés par ce dernier pour remplacer le certificat d'exonération de revente du ministère, le formulaire ST-10. Le contribuable a fourni le formulaire de remplacement à ses clients.

Le certificat d'exonération de substitution du contribuable n'exigeait pas une description du type d'activité du client, comme cela est requis dans le certificat d'exonération de revente du ministère. Le département a constaté cette omission sur les certificats d'exonération de revente et a autorisé le contribuable à obtenir des formulaires ST-10 remplis par les clients qui avaient soumis le certificat de remplacement du contribuable.

Le titre 23 VAC 10-210-280(A) stipule :
    • Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de l'inapplication de la taxe incombe au concessionnaire, sauf s'il recueille, de bonne foi, auprès de l'acquéreur ou du locataire, une attestation d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. .... Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.

Le document public 97-95 (2/21/97) décrit les critères minimaux nécessaires à l'obtention d'un certificat d'exemption de revente valide. Ces critères fournissent les informations qui permettent aux concessionnaires et au ministère de confirmer que l'utilisation du certificat par un client est valable et appropriée pour une transaction de vente spécifique. Document public 97-95 explique que le type d'activité exercée par l'acheteur est l'un des critères requis. Ce document indique que le ministère exige qu'un certificat d'exemption contienne tous les critères énumérés pour être considéré comme valide.

Comme indiqué ci-dessus, le ministère considère les ateliers de carrosserie comme des prestataires de services personnels. En tant que tels, les ateliers de carrosserie sont considérés comme des utilisateurs ou des consommateurs de biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans leur entreprise et doivent payer la taxe sur les ventes et l'utilisation au moment de l'achat. Ceci est vrai même si le bien acheté peut être transféré aux clients en l'apposant sur la surface de la carrosserie du véhicule. Le titre 23 VAC 10-210-280(B) stipule que "[un] certificat d'exemption ne peut être utilisé pour effectuer un achat en franchise de taxe d'un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat." La politique du ministère a établi que les ateliers de carrosserie sont des prestataires de services. L'utilisation d'un certificat d'exemption de revente par des ateliers de carrosserie n'est pas une utilisation valable de l'exemption de revente. Pour ces raisons, j'estime que les certificats d'exonération de revente obtenus par le contribuable ne peuvent être acceptés de bonne foi.

En outre, le document public 97-95 explique que le ministère acceptera les certificats d'exemption de revente conçus par les contribuables, à condition que tous les critères minimaux soient inclus dans le document et le département a approuvé le document avant son utilisation. Le contribuable n'a pas reçu l'autorisation du ministère d'utiliser le certificat de remplacement d'exonération de revente, et son utilisation n'aurait pas été approuvée parce que le formulaire de remplacement ne contenait pas les informations requises pour être valide.

Le contribuable note que le ministère lui a permis d'obtenir des copies remplies du formulaire ST-10 du ministère, certificat d'exonération de revente, de la part de plusieurs de ses clients. Le document public 98-29 (2/20/98) explique que les certificats d'exemption obtenus pendant ou après un audit ne seront acceptés que si le département peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour la transaction en question. En raison de la nature des activités des carrossiers, les certificats d'exemption de revente ne sont pas valables. Les carrossiers fournissent un service personnel et paient la taxe sur leurs achats de matériaux du type de ceux fournis par le contribuable. Les carrossiers ne peuvent pas bénéficier de l'exonération de la revente pour ces achats.

Conclusion

Sur la base de la détermination ci-dessus, l'avis de vérification du contribuable est correct. Le solde de ***** doit être payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Bien que vous demandiez une conférence dans votre lettre, votre demande est rejetée parce que la politique du ministère est bien établie dans les règlements et plusieurs décisions antérieures sur ce point.

Le service Code de Virginie les documents publics et les règlements cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                  • Kenneth W. Thorson
                    Commissaire à la fiscalité


AR/49670S


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46