Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Taxe sur les achats destinés à l'exécution de contrats de construction immobilière
Sujet
Évaluation,
Transactions taxables
Date d'émission
11-23-2004
23 novembre 2004
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des ventes au détail. et de la taxe d'utilisation émise à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ) pour la période allant du mois d'août 2000 au mois de juillet 2003. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur en construction qui a fait l'objet d'un contrôle et d'une évaluation de la taxe d'utilisation sur divers achats effectués dans le cadre de l'exécution de contrats de construction de biens immobiliers. Le contribuable conteste la taxe d'utilisation imposée sur les frais facturés par un entrepreneur paysagiste situé hors de l'État (l'entrepreneur "" ) pour des services de développement de sites et d'aménagement paysager facturés dans le cadre d'un contrat de sous-traitance avec le contribuable. Ce contrat particulier était un contrat de service complet qui comprenait la fourniture et l'installation de terre végétale, d'arbres, d'arbustes, de plantes et de couvre-sol. Le contrat comprenait également l'enlèvement de la végétation existante, la préparation des zones de plantation, l'installation de gazon, l'ensemencement, la fourniture et l'installation d'un système d'irrigation, le forage de puits, l'installation d'une station de pompage, l'excavation du site, le remblayage et le compactage du sol, l'enlèvement des roches, le transport des débris hors du site, le nivellement du site et l'assèchement du site.
Le contribuable soutient que l'entrepreneur doit être traité comme un entrepreneur immobilier en ce qui concerne tous les biens meubles corporels fournis dans le cadre du contrat. À l'appui de cette affirmation, le contribuable déclare que le contrat était un contrat de service complet qui affecte le caractère permanent du bien immobilier. Le contribuable suggère que les activités de l'entrepreneur vont au-delà des activités des pépiniéristes ordinaires et souligne que l'entrepreneur est agréé en tant qu'entrepreneur immobilier par divers organismes d'agrément. Ainsi, l'application correcte de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux activités de l'entrepreneur serait celle d'un entrepreneur immobilier, et non d'un détaillant. Ce traitement rendrait l'entrepreneur redevable de la taxe sur les ventes et l'utilisation de tous les matériaux et fournitures utilisés pour exécuter le travail contractuel.
Le département a traité l'entrepreneur comme un détaillant des arbres, arbustes et plantes fournis dans le cadre du contrat. Le contribuable a été tenu de payer la taxe d'utilisation sur les arbres, les arbustes et les plantes vendus et installés par l'entrepreneur. L'entrepreneur avait comptabilisé et payé la taxe d'utilisation au ministère sur le prix de revient des arbres, arbustes et plantes, de sorte qu'un crédit pour la taxe payée par l'entrepreneur a été accordé lors de l'audit du contribuable. Dans le cas où le Département ne reconnaîtrait pas que le contribuable n'est pas redevable de la taxe d'utilisation sur cette transaction, le contribuable maintient que la transaction devrait être retirée de l'échantillon de contrôle et taxée comme un élément distinct.
DÉTERMINATION
Détaillant ou entrepreneur
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-610 définit l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux pépiniéristes et aux entrepreneurs paysagistes. Le règlement prévoit expressément que la fourniture et la transplantation d'arbres, d'arbustes et de plantes constituent une vente au détail imposable, et non une prestation de services relative à un bien immobilier. Le titre 23 VAC 10-210-610 B stipule :
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- Lorsqu'un pépiniériste, un fleuriste ou un autre personne vend au détail des arbustes et des articles similaires et accepte, dans le cadre de la transaction, de les transplanter sur le terrain de l'acheteur pour un montant forfaitaire, la taxe s'applique au montant total. La taxe ne s'applique pas aux frais de transplantation si ceux-ci sont mentionnés séparément sur la facture. (souligné par l'auteur).
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- Le titre 23 VAC 10-210-610 C stipule ensuite :
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- Tout paysagiste, pépiniériste ou entrepreneur qui va au-delà de la vente et de la plantation d'arbustes, de gazon, etc. et des contrats pour le calibrage, l'ensemencement et la fertilisation de pelouses ou pour des traitements périodiques de fertilisation ou de désherbage est considéré comme un consommateur de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ces contrats. service et doit payer la taxe sur ces biens au moment de l'achat. (souligné par l'auteur).
En vertu de ce règlement, une entreprise est considérée comme un entrepreneur seulement en ce qui concerne les services qu'elle fournit au-delà la vente et l'installation d'arbustes, d'arbres et de plantes. Ces services comprennent ceux fournis par l'entrepreneur, tels que la fourniture et l'installation d'un système d'irrigation, le forage d'un puits, l'installation d'une station de pompage, l'excavation, le compactage du sol, l'enlèvement de roches, le transport de débris, le nivellement du site et l'assèchement du site de construction.
Le règlement stipule que ces types de services, lorsqu'ils sont rendus par des paysagistes, des pépiniéristes et des entrepreneurs, ne sont pas des ventes au détail et doivent être traités différemment de la vente et de l'installation de plantes, d'arbustes et d'arbres. La sous-section C se réfère à "ce service" pour différencier les services tels que ceux effectués par le contractant de la vente au détail et de la plantation de plantes, d'arbres et d'arbustes.
Les documents publics 87-130 (4/21/97) et, plus récemment, les documents publics 04-100 (09/08/04) correspondent aux faits du cas du contribuable. Ces documents expliquent que les entrepreneurs paysagistes sont toujours considérés comme des détaillants en ce qui concerne la vente et l'installation de plantes, d'arbres et d'arbustes. Cela est vrai même si un entrepreneur paysagiste n'opère pas comme un commerce de détail typique et lorsque les contrats consistent en des services immobiliers fournis avec la vente et l'installation d'arbres, d'arbustes et de plantes. D'autres documents publics publiés par le ministère ont toujours reflété cette politique, notamment les P.D. 97-82 (2/19/97) et les P.D. 94-222 (7/18/94). Ces documents étayent les conclusions de l'audit selon lesquelles les dispositions du titre 23 VAC 10-210-610 B et C s'appliquent à l'activité d'aménagement paysager de l'entrepreneur et, par conséquent, aux transactions avec le contribuable. L'évaluation de l'audit est correcte à cet égard.
Échantillon d'audit
Le contribuable soutient que l'inclusion des frais de l'entrepreneur dans l'échantillon de contrôle fausse les résultats de l'échantillon. Cette transaction est la plus importante de l'échantillon et le contribuable suggère qu'elle n'est pas représentative de ses activités commerciales normales.
L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur, largement utilisée dans les secteurs public et privé. Le département a recours à l'échantillonnage pour les contrôles de la taxe sur les ventes et l'utilisation lorsqu'un contrôle détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au contribuable. Lorsque les techniques d'échantillonnage sont correctement appliquées, le résultat doit se situer dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui serait déterminé par un audit détaillé. Le département retirera un élément de l'échantillon de contrôle s'il est démontré que la transaction est isolée par nature et ne constitue pas une partie normale de l'activité commerciale du contribuable.
Bien que la transaction dans ce cas constitue un pourcentage important de la mesure imposable dans l'échantillon d'audit, l'auditeur a observé des transactions pour des montants similaires facturés par d'autres entrepreneurs paysagistes au cours de l'examen des registres du contribuable. Sur la base de ces observations, l'échantillon de transaction n'était pas isolé et faisait partie de l'activité commerciale normale du contribuable. Le montant de la transaction n'est pas inhabituel par rapport à d'autres achats effectués par le contribuable dans le cadre de son activité professionnelle. Il n'y a pas lieu de retirer la transaction de l'échantillon d'audit.
Conclusion
Sur la base de ce qui précède, l'évaluation est correcte telle qu'elle a été émise. Le solde de ***** reste dû et doit être payé dans les 30 jours à compter de la date de cette lettre afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Le paiement du contribuable doit être envoyé à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia, 23230, Attention : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les documents publics et les règlements cités sont disponibles en ligne dans la bibliothèque de politique fiscale du ministère, située à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter *********** au Bureau de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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AR/50480S
Décisions du commissaire fiscal