04-19 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BTPP

Impôt foncier

Description

Multipropriétés

Sujet

Pouvoir fiscal local

Date d'émission

06-01-2004

1 juin 2004

Objet : Appel de l'évaluation : Décision locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP)

Chère ********** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ************* (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une décision locale définitive concernant l'imposition du BTPP prise par le Commissioner of the Revenue of the ***************** (la ville "" ) pour les années d'imposition 1999, 2000 et 2001.

Les impôts locaux sur les biens personnels sont imposés et administrés par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3983.1 autorise le ministère à prendre des décisions sur les recours formés par les contribuables contre certaines impositions au titre du BTPP. En appel, une évaluation du BTPP est réputée à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Cette décision porte sur la question de savoir si la ville a correctement évalué le contribuable pour certains biens personnels qui, selon le contribuable, sont la propriété de propriétaires individuels de biens à temps partagé, et non la propriété du contribuable. Le Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.

FAITS

Le contribuable est l'association des propriétaires d'un immeuble en multipropriété ( "Property") situé dans la ville. Le site "timeshare" est défini comme suit Va. Code § 55-362 comme suit :

- "La multipropriété" désigne soit un domaine en multipropriété, soit une utilisation en multipropriété et ses avantages accessoires ;

- "Domaine en multipropriété": droit d'occuper une unité ou une partie de plusieurs unités pendant cinq périodes distinctes ou plus sur une période d'au moins cinq ans, y compris les options de renouvellement, associé à un droit de pleine propriété ou à un droit de propriété pour des années dans un projet en multipropriété ou une partie déterminée de celui-ci ;

- "L'unité de multipropriété" ou l'unité "" désigne le bien immobilier ou l'amélioration du bien immobilier dans un projet qui est divisé en multipropriétés et désigné pour une occupation et une utilisation séparées.

Le contribuable déclare qu'il ne possède aucun bien corporel ou immobilier, affirmant que tous les biens sont "détenus en pourcentage par les propriétaires d'appartements" (ci-après dénommés "propriétaires d'unités"). Le contribuable déclare également que "la preuve de la propriété est enregistrée par un acte pour chaque semaine d'habitation et déposée au greffe du tribunal local." En achetant une semaine d'habitation, une personne acquiert un pourcentage d'intérêt 1.9165 dans le bien et dans les bénéfices réalisés par le contribuable.

L'acte constitutif, les règlements et l'accord de gestion (les documents de gestion "" ) du bien immobilier établissent une distinction entre le bien immobilier en copropriété (à savoirle logement "" ), les "éléments communs généraux (biens autres que les logements) et les "éléments communs limités," ou biens communs, mais limités à quelques logements (tels qu'un couloir commun), tels que définis dans le document suivant Va. Code § 55-79.2. Les documents de gestion prévoient que chacune des unités individuelles est "détenue en fief simple et peut être conservée, occupée, transmise, transférée, grevée, héritée ou dévolue de la même manière que toute autre parcelle de propriété immobilière indépendante des autres unités individuelles." Ce sont les biens meubles corporels inclus dans les unités individuelles qui sont en cause dans cette affaire.

Les propriétaires de l'unité sont en fin de compte responsables des coûts de fonctionnement de la copropriété. En raison du grand nombre de propriétaires d'unités et de la courte durée de leur occupation des unités, les documents constitutifs délèguent la responsabilité de l'administration de la copropriété au contribuable. À ce titre, le contribuable est autorisé à évaluer et à percevoir des frais d'entretien annuels auprès des propriétaires d'unités afin de payer les coûts de gestion, d'ameublement, de nettoyage et d'entretien de l'installation, y compris les unités individuelles et les parties communes. Les semaines d'hébergement sont considérées comme des maisons de vacances appartenant à chaque propriétaire. Les biens ménagers à l'exception de les meubles sont la propriété de chaque propriétaire d'unité.

Les documents administratifs prévoient également que le contribuable calcule au prorata et restitue à l'administration fiscale les impôts fonciers dus sur les unités individuelles au nom des propriétaires des semaines d'unités. Les documents administratifs précisent toutefois que les taxes foncières sont à la charge des propriétaires de chaque semaine d'habitation, et non du contribuable.

Le contribuable fournit également des services de location à des propriétaires de logements individuels. Le contribuable est membre de l'association des hôtels et des motels de la ville et se présente comme ayant un programme de location "pour nos propriétaires qui choisissent de louer leur unité." Néanmoins, dans ces cas, les propriétaires conservent la propriété de l'unité et paient les frais d'entretien annuels.

Le contribuable vend également des semaines d'habitation sans propriétaire. Au moment où ce recours a été déposé auprès du ministère, 1.2 pour cent des semaines de l'unité étaient à vendre.

Le contribuable convient qu'il est redevable de l'impôt sur le BTPP pour ses biens professionnels "." Le mobilier et les appareils électroménagers des différentes unités sont en litige. Le contribuable maintient que :

- (1) Elle ne possède pas d'autres biens professionnels que ceux utilisés dans son bureau.
  (2) Elle ne détient pas de biens uniquement pour la location ; elle agit plutôt en tant qu'agent pour les propriétaires d'unités qui souhaitent louer leurs biens (semaine d'unités).
  (3) Les actifs figurant dans le bilan de la déclaration fiscale fédérale (annexe L) comprennent les actifs qui appartiennent aux propriétaires individuels des unités et qui sont énumérés dans l'annexe L "à des fins de contrôle uniquement." Le contribuable demande une déduction pour amortissement uniquement pour les biens qu'il possède et qu'il utilise à des fins professionnelles.

La ville a utilisé les rapports courts d'amortissement des actifs fédéraux du contribuable, qui, selon la ville, "sont directement liés à la déclaration d'impôt sur les sociétés - formulaire fédéral 1120 bilans," et a conclu, "que tous les biens personnels figurant à l'actif du contribuable sont assujettis à l'impôt sur les biens personnels."

ANALYSE

Biens meubles corporels

Code de Virginie § L'article 58.1-3503 définit les biens meubles corporels comme étant "tous les biens meubles qui ne sont pas autrement classés par l'article 58.1-1100 comme biens meubles incorporels ou par l'article 58.1-3510 comme capital des commerçants. Ces biens meubles corporels sont par la présente séparés et soumis à l'impôt local uniquement en vertu de l'article X, section 4 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Constitution de la Virginie."

Code de Virginie § 58.1-3503 prévoit la classification générale des biens meubles corporels. En vertu de cette section, certains biens meubles corporels sont classés, à des fins d'évaluation, dans des catégories distinctes qui ne doivent toutefois pas être considérées comme des catégories distinctes à des fins de tarification. Code de Virginie Le § 58.1-3503(B) indique que les méthodes d'évaluation des biens peuvent différer entre les différentes catégories, à condition que chaque méthode utilisée soit uniforme au sein de chaque catégorie. Parmi les catégories énumérées à l'adresse 18 figurent les biens utilisés dans une entreprise, ainsi que les biens ménagers et les effets personnels, sauf s'ils sont exemptés en vertu de l'article 58.1-3504.

En vertu des dispositions de la Va. Code § 58.1-3504(A), les localités peuvent, par ordonnance, exonérer certains biens ménagers et effets personnels de l'impôt. Cette disposition comprend

- Meubles de maison et de cuisine, y compris les assiettes en or et en argent, les articles plaqués, les montres et horloges, les machines à coudre, les réfrigérateurs, les machines frigorifiques automatiques de tout type, les aspirateurs et toutes les autres machines ménagères, les livres, les armes à feu et les armes de tout type.

- Tous les autres biens meubles corporels utilisés par un individu, une famille ou un ménage pour l'entretien d'un logement.

Cette classification spéciale autorisée par Va. Code § 58.1-3504(A) "ne s'applique qu'à ces biens possédés et utilisés par une personne, une famille ou un ménage pour l'entretien d'un logement." (souligné par l'auteur).

En l'espèce, les documents constitutifs du condominium définissent la propriété des propriétaires d'unités individuelles comme comprenant : (1) l'espace délimité par les murs périphériques de l'unité ; (2) tous les murs intérieurs non structurels ; (3) les surfaces intérieures décorées de tous les murs et surfaces intérieurs et périphériques, y compris le revêtement de sol, la moquette, les carreaux et tous les autres matériaux de finition ; (4) les unités électriques, de chauffage, de ventilation et de climatisation à l'intérieur de chaque unité ; et (5) tous les accessoires, appareils ou autres équipements installés à l'usage exclusif de l'unité.

Les documents constitutifs de la copropriété prévoient également que les "Le mobilier des unités engagées dans l'intervalle est la propriété du [Contribuable]." (souligné par l'auteur). En d'autres termes, alors que tous les équipements ménagers, y compris les appareils électroménagers, sont considérés comme la propriété des propriétaires des logements individuels, le mobilier de chacun des logements individuels est le bien meuble corporel du contribuable.

L'article 35-7 de l'ordonnance de la ville concernant la classification des biens ménagers mentionnés ci-dessus est repris textuellement de Va. Code § 58.1-3504 cités ci-dessus. Dans ce cas, cependant, parce que le mobilier des unités individuelles est possédés par le contribuable, il ne peut bénéficier de cette exonération. Le mobilier est plutôt soumis à la taxe BTPP en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-3503(17), qui établit une classification distincte à des fins d'évaluation pour :

- Tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre d'une activité commerciale ou professionnelle autre que celles décrites dans les subdivisions 1 à 16 de la présente sous-section, qui sont évalués au moyen d'un ou de plusieurs pourcentages du coût d'origine.

Cependant, tout bien meuble corporel autre que celui spécifié dans les documents de gestion comme étant la propriété du contribuable est présumé être celui des propriétaires de l'unité et, par conséquent, exonéré de la taxe BTPP.

Appareils électroménagers et location

Le contribuable demande si les appareils électroménagers sont considérés comme des biens meubles corporels aux fins de l'imposition locale. Les documents administratifs incluent les appareils électroménagers dans leur définition de l'unité "." Par conséquent, les appareils sont considérés comme la propriété des propriétaires de l'unité. En tant que tels, les appareils peuvent bénéficier de l'exonération prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-3504 et Section 35-7 de l'ordonnance de la ville.

Code de Virginie § 58.1-3504(B) aborde également la question des appareils ménagers dans les immeubles locatifs :

- Les appareils ménagers situés dans un bien immobilier locatif résidentiel et utilisés par un particulier, une famille ou un ménage dans le cadre de l'entretien d'un logement sont considérés comme des éléments fixes et sont évalués comme faisant partie du bien immobilier dans lequel ils se trouvent.

Aux fins de la présente sous-section, les appareils ménagers "" sont définis comme étant "tous les gros appareils habituellement utilisés dans une maison résidentielle et qui sont la propriété du propriétaire du bien immobilier, y compris, mais sans s'y limiter, les réfrigérateurs, les cuisinières, les fourneaux, les fours à micro-ondes, les lave-vaisselle, les compacteurs de déchets, les séchoirs à linge, les broyeurs d'ordures et les unités de conditionnement d'air."

Le contribuable agit en tant qu'agent des propriétaires d'unités individuelles. Ce sont les propriétaires individuels des logements, et non le contribuable, qui sont responsables des taxes foncières. En vertu de VA. Code § 58.1-3504(B), les appareils ménagers des logements locatifs appartenant aux propriétaires sont considérés comme des installations et sont soumis à l'impôt sur les biens immobiliers. Ces appareils peuvent ne pas être pris en compte dans le calcul de la taxe BTPP du contribuable.

DÉTERMINATION

Sur la base des faits présentés par le contribuable et la ville, il apparaît que le contribuable a pour activité l'entretien de la propriété, la vente de semaines d'habitation vacantes et l'activité d'agent de location pour le compte des propriétaires de semaines d'habitation. Il n'est pas certain que le contribuable exerce une activité de location des semaines d'habitation qu'il possède et qu'il met en vente. Il s'agit d'une question qui doit être déterminée par le commissaire local du revenu, mais qui n'est pas pertinente pour la question du statut fiscal des meubles dans les unités.

Selon les documents administratifs, tous les meubles des logements sont la propriété du contribuable, et non des propriétaires des logements. En tant que tel, le mobilier ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-3504 et § 35-7 de l'ordonnance de la ville. Ces meubles relèvent plutôt de la catégorie des biens meubles corporels utilisés dans le cadre d'une activité commerciale ou professionnelle, comme le prévoient les dispositions suivantes Va. Code § 58.1-3503(A)(17) et est soumis à la taxe BTPP.

Enfin, compte tenu des faits spécifiques de cette affaire, les appareils électroménagers des logements appartenant soit au propriétaire du logement, soit au contribuable, ne sont pas soumis à l'impôt sur les biens meubles corporels, même si les logements ont été loués. Les appareils sont plutôt considérés comme des accessoires fixes et soumis à l'impôt sur les biens immobiliers. Ces appareils sont exonérés de la taxe BTPP dans les cas suivants Va. Code §§ 58.1-3504(A) ou 58.1-3504(B).

Je renvoie cette affaire à la ville en lui demandant de recalculer les cotisations fiscales du contribuable au titre du BTPP conformément aux conclusions de la présente décision. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/45065H

Décisions du commissaire fiscal