04-189 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Redevances de licence intercompagnies à des conditions normales de concurrence

Sujet

Périodes et méthodes comptables

Date d'émission

10-12-2004

12 octobre 2004

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ************ :

La présente répond à la lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'égard de ********** (le contribuable "" ) et des sociétés affiliées pour les exercices fiscaux terminés les mois de décembre 31, 1994 et 1995, de janvier 26, 1996 et de décembre 31, 1996. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard inhabituel de la réponse du Département.

FAITS

Le contribuable est constitué en société et situé à ***** ("State A") et a déposé des déclarations distinctes d'impôt sur les sociétés en Virginie, mais a été inclus dans un groupe affilié dans une déclaration consolidée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu pour les années imposables en question. Le contribuable détient à 100 % ***** ("Corporation A").

Le vérificateur du département a consolidé les revenus imposables du contribuable et de la société A et a établi un supplément d'impôt et d'intérêts. L'auditeur a déterminé que la société A manquait de substance économique parce que son seul revenu provenait des droits de licence et que sa seule dépense concernait l'impôt fédéral sur le revenu payé. En outre, le vérificateur a réduit la déduction du programme d'avantages sociaux du contribuable pour refléter la proportion des traitements et salaires du contribuable par rapport au total consolidé des traitements et salaires.

Le contribuable fait appel de la cotisation et fait valoir que la société A avait une substance et que les redevances de licence intersociétés n'avaient pas de lien de dépendance. En outre, le contribuable soutient que la déduction déclarée au titre des programmes d'avantages sociaux reflète les coûts réels. Le contribuable affirme également que le département a omis d'émettre des remboursements pour les années d'imposition terminées en décembre 31, 1992 et 1994 pour les reports de pertes d'exploitation nettes. Enfin, le contribuable a joint à son appel une déclaration de revenus fédérale modifiée pour l'année fiscale se terminant le 31, 1996 et demande que le Département révise son revenu imposable en Virginia en conséquence.

Le département a envoyé une demande d'information au contribuable afin de rassembler suffisamment de documents pour traiter le recours du contribuable. Le contribuable n'a pas répondu à la demande du ministère.

DÉTERMINATION

Consolidation du contribuable et de la société A

Bien que Virginia utilise le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul du revenu imposable en Virginia et respecte généralement la structure d'entreprise des contribuables, Va. Code Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :

- Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre conduit, par convention ou autrement, ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société ... . en achetant ou en vendant ses produits ou les biens ou marchandises dont elle s'occupe à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable indu, et que cette autre société est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le Département . . . peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.

- S'il apparaît au département que tout arrangement existe de manière à refléter de façon incorrecte les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées dans ce Commonwealthle département peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (C'est nous qui soulignons).

L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Company, 236 Va. 54 (1988) a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il constate qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique ou que les transactions entre les parties ne sont pas effectuées dans des conditions de concurrence normales.

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-361 énonce les facteurs pris en compte par le département pour décider si les transactions créent un reflet inapproprié du revenu imposable en Virginie. Le règlement énumère également des exemples de transactions considérées comme n'entraînant pas de distorsion des revenus des participants provenant d'activités exercées en Virginia. La sphère de sécurité "" transactions relatives aux actifs incorporels et aux transactions de prêt est la suivante :

1) Brevet ou autre actif incorporel similaire.

a) Si un brevet ou un actif similaire est transféré d'une entité soumise à l'impôt sur le revenu de Virginia à un autre membre du groupe ou à une entité non constituée en société, les deux tiers du revenu imposable provenant du brevet doivent avoir été perçus par le cédant avant le transfert.

b) Si le revenu imposable à tirer d'un brevet ou d'un actif similaire est indéterminé (dans certains cas, par exemple, une marque), un cédant doit recevoir un paiement minimum équivalent au coût de développement de l'actif, plus le taux de rendement interne exigé par le cédant pour des actifs similaires créés dans le cours normal de son activité, plus un montant raisonnable pour les bénéfices futurs anticipés.

c) Si un brevet ou un actif similaire est transféré entre les membres d'un groupe, la compensation du cédant étant constituée de redevances futures, ces paiements doivent être effectués à un prix de pleine concurrence.

Selon le titre 23 VAC 10-120-360, "arm's length" signifie "un prix pour des biens ou des services tel que la structure de prix des transactions intragroupe est substantiellement équivalente à la structure de prix des transactions entre contribuables non liés, chacun agissant dans son propre intérêt." Conformément à cette définition, le ministère ne se limitera pas au juste prix du marché "" de la transaction et examinera la structure et la nature d'une transaction par rapport à des transactions entre des parties non liées pour déterminer s'il y a eu un reflet inapproprié du revenu imposable en Virginia. En outre, le Département évaluera la substance économique de l'entité qui reçoit le revenu en examinant si chaque partie agit dans son propre intérêt.

Vous affirmez que la société A a une substance et que ses transactions intersociétés avec le contribuable sont effectuées dans des conditions de pleine concurrence. Le contribuable n'a fourni aucun élément de preuve au moment de son recours pour étayer son affirmation selon laquelle les ajustements du département n'étaient pas valables.

Le département a demandé au contribuable de fournir des informations pour justifier la substance de la société A et le caractère de pleine concurrence de ses transactions intersociétés. Le département est habilité à enquêter sur tous les livres et registres d'un contribuable afin de déterminer l'impôt à payer. Voir Va. Code § 58.1-219.

Plus loin, Va. Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département est réputée à première vue correct." Ainsi, il incombe au contribuable de démontrer que les transactions avec la société A n'ont pas reflété de manière incorrecte le revenu imposable du contribuable en Virginia. Dans la mesure où vous n'avez pas fourni les informations demandées, les redressements du vérificateur visant à consolider les revenus de la société A avec ceux du contribuable sont confirmés.

Dépenses liées au programme d'avantages sociaux des employés

Le vérificateur a réduit la déduction du contribuable au titre des programmes d'avantages sociaux pour tenir compte de la proportion des traitements et salaires du contribuable par rapport au total consolidé des traitements et salaires. L'auditeur a donc procédé à un ajustement raisonnable pour tenir compte des dépenses liées au programme d'avantages sociaux des employés. Le contribuable soutient que l'estimation de l'auditeur ne reflétait pas les coûts réels du programme d'avantages sociaux. Cependant, le contribuable n'a pas fourni au département un décompte détaillé des coûts du programme.

Comme indiqué ci-dessus, l'établissement d'une taxe par le département est réputé à première vue correcte. Ainsi, il incombe au contribuable de prouver que les déductions réelles au titre du programme d'avantages sociaux ont été effectuées. Étant donné que vous n'avez pas fourni les informations demandées, l'auditeur a confirmé la rectification des déductions au titre des programmes d'avantages sociaux.

Demandes de remboursement

Le contribuable a déclaré une perte d'exploitation nette ("NOL") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 1995. Le contribuable soutient qu'il a déposé des déclarations modifiées demandant un remboursement pour les exercices fiscaux se terminant le 31, le 1992 et le 1994. Ces déclarations originales n'ont pas été reçues par le département. Un examen de la documentation de ces déclarations fournies permettra au contribuable d'être considéré comme ayant déposé dans les délais une demande de remboursement sur la base d'un report en arrière de la NOL. En conséquence, la demande du contribuable sera transmise pour traitement et examen.

Le contribuable a également envoyé un formulaire fédéral révisé ( 1120 ) pour la société mère du contribuable pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 2010 ( 31, 1996) et demande au ministère d'ajuster son revenu imposable en Virginia en conséquence. Le formulaire fourni n'indique pas clairement les ajustements appropriés à apporter au revenu imposable en Virginie. Le formulaire a donc été transmis à l'unité de conformité du département pour examen.

Vous trouverez ci-joint une copie des informations demandées précédemment. Veuillez le compléter et le renvoyer à Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attention : *****. Si les informations demandées ne sont pas renvoyées dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre, je maintiendrai la cotisation d'impôt et d'intérêts établie par le ministère à l'égard du contribuable pour l'exercice fiscal terminé le 31, 1996, comme l'indique l'annexe ci-jointe. En outre, la cotisation pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 1994, sera ajustée et une facture révisée sera émise après le traitement du report en arrière de la NOL du contribuable pour 1994.

Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        
        Commissaire à la fiscalité

AR/20457B

Décisions du commissaire fiscal