04-186 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Frais de gestion facturés par la société mère ; revenu imposable en Virginie

Sujet

Périodes et méthodes comptables,

Distributions et ajustements des sociétés

Date d'émission

10-08-2004

8 octobre 2004

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ********** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur les sociétés émise à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos au mois d'août 31, 1993. Je vous prie de m'excuser pour le délai inhabituel de réponse.

FAITS

Le contribuable est une société extérieure à l'État qui dépose une déclaration distincte d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia. À la suite d'un audit sur le terrain, un ajustement a été effectué pour refuser une partie des dépenses qualifiées de frais de gestion "" qui ont été déduites et payées à sa société mère, ***** (la société mère "" ). Vous contestez l'évaluation au motif que les frais de gestion facturés par la société mère n'ont pas faussé le revenu imposable du contribuable en Virginia.

DÉTERMINATION

Bien que Virginia utilise le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul du revenu imposable en Virginia et respecte généralement la structure d'entreprise des contribuables, Va. Code Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :

- Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre conduit, par convention ou autrement, ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société ... . en achetant ou en vendant ses produits ou les biens ou marchandises dont elle s'occupe à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable indu, et que cette autre société est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le Département . . . peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.

- S'il apparaît au département que qu'il existe des arrangements qui reflètent de manière inappropriée les affaires réalisées ou l'imposition de Virginia. les revenus tirés d'une activité exercée dans le Commonwealth, le ministère peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (souligné par l'auteur).

Le règlement de Virginie (VR) 630-3-446, en vigueur pendant la période fiscale pour laquelle le contribuable demande un allègement, stipule dans sa partie pertinente :

- Sociétés mères et filiales. Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre possède ou contrôle ... . une autre société, le département peut exiger de la société assujettie à l'impôt qu'elle fasse un rapport consolidé avec cette autre société et qu'elle fournisse les autres renseignements que le département peut exiger. Si le département constate que il existe des arrangements qui entraînent une déclaration inexacte des revenus provenant de sources de Virginia le département peut équitablement ajuster l'impôt de la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre. (souligné par l'auteur).

- La conduite ou la manière de conduire les affaires visée par la présente section n'est pas limitée aux cas de comptabilité irrégulière, aux cas d'opérations frauduleuses, colorées ou fictives ou aux cas de dispositifs destinés à réduire ou à éviter l'impôt en déplaçant ou en faussant les revenus, les déductions, les crédits ou les abattements. La conduite peut être légale ou même encouragée par les lois d'autres juridictions, y compris les lois des États-Unis. Le facteur déterminant est de savoir si la conduite des affaires du contribuable, par inadvertance ou à dessein, fait que les revenus provenant de sources de Virginia sont inexactes. (souligné par l'auteur).

Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 1993, le ministère a publié des règlements élargis relatifs à l'application des règles suivantes Va. Code § 58.1-446. Ces règlements figurent au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-360 à 364. Étant donné que l'exercice fiscal concerné par le présent recours est antérieur à la date d'entrée en vigueur des règlements élargis, les dispositions relatives à la sphère de sécurité, telles qu'elles existent dans le titre 23 VAC 10-120-361, ne s'appliquent pas en l'espèce.

L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54,372 S.E.2d 599 (1988), a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il constate qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique ou que les transactions entre les parties ne sont pas effectuées dans des conditions de concurrence normales.

En l'espèce, la Société mère a exercé une multitude de fonctions administratives pour le compte du Contribuable, telles que la négociation de contrats, l'échange de données électroniques, la gestion des comptes nationaux, les services juridiques, les services de comptabilité et d'information financière. La prestation de ces services par la Société mère reflète la consolidation des fonctions administratives dans le cadre d'une réorganisation générale de l'entreprise mise en œuvre au début de l'exercice fiscal qui s'est terminé en août 31, 1993.

Le département a abordé la question des frais de gestion dans un document public ("P.D.") 97-132 (3/19/97). Dans cette décision, le ministère a reconnu que le contribuable aurait dû faire appel à une société extérieure pour fournir les services essentiels à l'entreprise ou développer ses propres capacités internes. Étant donné qu'aucun bénéfice intersociétés n'a été incorporé dans la commission de gestion globale facturée par la société mère, le département a autorisé les déductions. Le ministère a conclu qu'un accord de remboursement des coûts entre parties liées, sans aucun bénéfice interentreprises, ne pouvait être considéré comme un accord faussant le revenu imposable en Virginia.

Dans l'affaire P.D. 97-290 (6/26/97), cependant, le Département a refusé un pourcentage de profit ajouté à une commission de gestion parce que la société holding mère n'avait pas de substance économique indépendante et n'avait pas fourni de preuves démontrant que l'élément de profit de la gestion reflétait la juste valeur du marché.

Le ministère a examiné la substance économique de la société Parent. La société mère a enregistré divers actifs, passifs, revenus et dépenses pour l'exercice fiscal en question. Pour calculer la commission de gestion, la Société mère a imputé la quasi-totalité de ses coûts au Contribuable. Il s'agit notamment de 100% de nombreuses déductions. Étant donné que la Mère n'offre pas de produits à la vente à des parties non liées, le Département estime qu'il est raisonnable que certaines déductions, telles que les coûts de publicité, de vente, de crédit et de recouvrement, soient attribuées au Contribuable dans leur intégralité. D'autre part, de nombreuses dépenses que toute entreprise normale aurait encourues ont également été entièrement imputées au contribuable. Il s'agit notamment des déductions pour les réparations, les loyers, l'amortissement, les fournitures, le traitement des données, la conciergerie, la sécurité, l'assurance, le téléphone, les services publics et les jetons de présence. Il est peu probable que la Société mère puisse fonctionner comme une entreprise viable sans encourir au moins certains de ces types de dépenses.

En outre, les revenus de gestion ont été enregistrés comme autres revenus dans les livres de la Société mère et comme autres déductions dans les livres des sociétés affiliées. Les frais de gestion facturés aux sociétés affiliées représentaient près de 95% (plus de 93% du contribuable) des revenus de la société mère. La Société mère n'a cependant jamais comptabilisé de créance pour ce revenu. Les éléments de preuve indiquent que la commission de gestion était calculée une fois par an et inscrite dans les livres par le biais d'une écriture d'ajustement fiscal. La Société mère n'a encouru aucune dépense pour comptabiliser, facturer, collecter ou enregistrer les commissions de gestion perçues tout au long de l'année. Ces faits et observations font apparaître que la Société mère ne fonctionne pas indépendamment de ses affiliés.

Le département a également examiné les preuves fournies par le contribuable à l'appui de son affirmation selon laquelle les transactions ont été effectuées dans des conditions de pleine concurrence. La commission de gestion a triplé par rapport à l'exercice imposable clos en août 31, 1992 à 1993. Le contribuable fait valoir que l'augmentation est due à la réorganisation des activités du groupe affilié. Le contribuable affirme que l'augmentation de la commission de gestion est directement liée au transfert d'importantes responsabilités administratives à la société mère. En fait, alors que les ventes brutes du contribuable ont augmenté de 8% pour l'année fiscale 1992, de nombreuses déductions liées à l'administration générale de l'entreprise ont diminué.

L'analyse du Département montre que les responsabilités administratives supplémentaires assumées par la Société mère ne peuvent expliquer qu'une partie de l'augmentation de la commission de gestion. Notre examen indique que la commission de gestion a également été influencée par trois autres facteurs.

Tout d'abord, la Société mère a utilisé les registres comptables pour déterminer les frais de gestion. Cela s'est traduit par l'inclusion, dans le calcul de la commission de gestion, de frais d'amortissement, de frais de déplacement et de représentation et d'autres frais administratifs qui n'ont pas pu être déduits par la Société mère dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. Parce que la Virginie se conforme à l'Internal Revenue Code en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-301, le ministère n'autorisera l'attribution de déductions, comme indiqué dans le P.D. 97-132, que pour les déductions autorisées aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral ou de l'impôt sur le revenu de Virginia.

Deuxièmement, la commission de gestion incluait une charge importante au titre des frais de restructuration. Il semble que la société mère impute au contribuable toutes les dépenses liées à la réorganisation. Cependant, cette dépense n'a pas été déduite dans le calcul du revenu imposable fédéral de la Société mère. Par conséquent, le ministère ne permettra pas que les frais de restructuration soient attribués au contribuable.

Enfin, la Société mère a inclus un pourcentage de profit dans le calcul de la commission de gestion. Le contribuable a présenté une étude de répartition des coûts réalisée par un tiers indépendant. " 16% L'étude conclut qu'une majoration des coûts encourus simulerait le coût d'un contrat pour les mêmes services dans des conditions de concurrence normale." Le calcul de la répartition des coûts fourni par le contribuable montre toutefois que les coûts ont été majorés 20% . Par conséquent, le contribuable n'a pas démontré que la commission de gestion indiquée dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu correspondait à une transaction de pleine concurrence.

Sur la base des faits présentés et d'un examen de la documentation pertinente, je suis d'avis que la société mère possédait peu de substance économique indépendante et que les frais de gestion facturés au contribuable ne reflètent pas une transaction de pleine concurrence. Ainsi, dans la mesure où les activités de la société mère et les transactions relatives aux frais de gestion avec le contribuable reflètent principalement les transactions intersociétés "paper", les faits correspondent à ceux de la société mère. Commonwealth c. General Electric Company et satisfaire à l'exigence de la Cour de (1) un arrangement (2) entre deux sociétés détenues en commun (3) de manière inappropriée, inexacte ou incorrecte pour refléter (4) les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées en Virginia.

Les lois fiscales fédérales relatives à la répartition des coûts des entreprises et aux déclarations consolidées permettent de prendre cette mesure sans conséquences fiscales fédérales négatives, même lorsque les transactions ne sont pas effectuées dans des conditions de pleine concurrence. Dans ces conditions, Va. Code § 58.1-446 autorise le département à considérer les revenus d'une société affiliée comme des revenus de Virginie même si la société affiliée n'a pas de lien (nexus).

Sur la base des informations fournies, le Département n'est pas en mesure de déterminer entièrement le montant des dépenses que le Parent a encourues pour le compte du Contribuable. En conséquence, le Ministère estime qu'il est équitable de consolider les revenus du Parent et du Contribuable afin de refléter correctement le revenu du Contribuable pour l'année fiscale se terminant le 31, 1993.

Conclusion

La cotisation a été ajustée conformément à l'audit révisé ci-joint, qui reflète la consolidation du contribuable et de la société mère. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attention : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/9389B

Décisions du commissaire fiscal