Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Hôpital à but non lucratif qui gère un service de diététique
Sujet
Exemptions
Date d'émission
10-08-2004
8 octobre 2004
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à la nourriture distribuée à certains départements de ******* (le "Contribuable"). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard pris par le Département pour répondre à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un hôpital sans but lucratif qui gère un service de diététique. Par l'intermédiaire de son service diététique, le contribuable achète des aliments bruts et des produits alimentaires qui sont préparés et distribués aux différents services de l'hôpital à des fins autres que les repas des patients. Le contribuable suit la valeur des denrées alimentaires distribuées à chaque département à l'aide d'écritures de journal appelées "transferts alimentaires" et verse la taxe d'utilisation au département sur la base de ces écritures.
Le contribuable se demande si la nourriture distribuée à ses services est exonérée conformément à l'avis de la Cour suprême de Virginie ( "Court") dans l'affaire Chesapeake General Hospital c. Commonwealth of Virginia, Department of Taxation, 262 Va. 551, 554 S.E.2d 55 (2001). Le contribuable présente un certain nombre de scénarios dans lesquels il fournit des denrées alimentaires à ses services pour examen. Dans l'hypothèse où l'arrêt de la Cour exonère les transferts alimentaires du contribuable, ce dernier s'enquiert de son éligibilité à un remboursement des taxes payées antérieurement.
ARRÊT
. Hôpital général de Chesapeake, la Cour s'intéresse à un hôpital à but non lucratif qui a le droit d'acheter des biens meubles corporels pour son usage et sa consommation en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation, conformément à l'exonération des hôpitaux à but non lucratif prévue par la loi Va. Code § 58.1-609.7(4) (figurant désormais aux § 58.1-609.11). En outre, le Chesapeake General Hospital (l'hôpital "" ) opère en tant qu'autorité gouvernementale et est également autorisé à effectuer des achats exonérés de biens meubles corporels pour son utilisation et sa consommation conformément à l'exonération gouvernementale prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-609.1(4).
La question soumise à la Cour portait sur l'application de la taxe d'utilisation aux transferts de produits alimentaires de l'hôpital, compte tenu des exonérations dont il bénéficie. La question en l'espèce était de savoir si la fourniture par l'hôpital d'aliments destinés à être consommés par des personnes autres que les patients est incompatible avec l'objectif de l'hôpital et, par conséquent, n'entre pas dans le champ d'application des exonérations. La Cour s'est penchée plus particulièrement sur les transferts de nourriture destinés à être consommés par les médecins, le personnel, les bénévoles et les membres de l'administration de l'hôpital.
La Cour s'est penchée sur la question de savoir si les transferts alimentaires sont "utilisés et consommés" par l'hôpital. La Cour a conclu que les transferts diététiques en question étaient fournis pour des fonctions essentielles à la capacité de l'hôpital à mener à bien sa mission première, à savoir fournir des soins de santé de qualité. Sur la base des preuves présentées et du dossier du tribunal de première instance, la Cour a estimé que les transferts alimentaires fournis à des entités telles que les médecins de garde, les bénévoles lors de certaines fonctions et les membres de l'administration hospitalière sont fournis avec l'intention, et le résultat, de promouvoir une meilleure efficacité des groupes chargés de la promotion de la santé. La Cour a déterminé que l'hôpital fait une utilisation exonérée "" des transferts alimentaires et a accordé l'exonération conformément à l'exonération gouvernementale.
Bien que la Cour ait considéré que les transferts de produits alimentaires étaient exonérés de la taxe d'utilisation sur la base de l'exonération gouvernementale, la formulation similaire de l'exonération des hôpitaux à but non lucratif permettrait à la décision de la Cour de s'étendre également aux transferts de produits alimentaires par les hôpitaux à but non lucratif qui ne fonctionnent pas en tant qu'entités gouvernementales.
Le contribuable fournit des aliments préparés et des produits alimentaires pour des événements tels que les réunions du comité de l'hôpital et du personnel médical, les cours d'orientation des nouveaux employés, les petits-déjeuners des bénévoles et les séances d'éducation du public. En outre, le contribuable fournit de la nourriture au personnel médical en cas de forte affluence de patients et aux employés pendant la journée de travail. Les transferts alimentaires du contribuable sont effectués dans l'intention, et avec le résultat, de promouvoir une meilleure efficacité des groupes chargés de la promotion de la santé. Conformément à la norme établie par la Cour dans l'affaire Hôpital général de Chesapeake, les transferts alimentaires sont destinés à l'usage et à la consommation du contribuable dans le cadre de la fourniture de soins de santé de qualité et pourraient bénéficier de l'exonération pour les hôpitaux sans but lucratif prévue par la loi sur l'assurance maladie. Va. Code § 58.1-609.11.
Procédures de remboursement
Le contribuable peut avoir droit au remboursement de l'impôt payé au titre des transferts de denrées alimentaires exonérés. Code de Virginie § 58.1-1824 prévoit que "toute personne qui a payé un impôt administré par le département des impôts peut préserver ses recours judiciaires en déposant une demande de remboursement auprès du commissaire aux impôts .... dans les trois ans de la date à laquelle cet impôt a été établi." (souligné par l'auteur). En vertu de la loi Va. Code § 58.1-1820(2), une cotisation comprend "les autocotisations effectuées par un contribuable lors du dépôt d'une déclaration."
Le contribuable peut demander le remboursement de l'impôt payé depuis le mois de novembre 2, 2001, date de l'émission de l'avis de la Cour. La demande de remboursement sera également soumise au délai de prescription de trois ans, le cas échéant, au moment où la demande de remboursement est soumise. Le contribuable peut soumettre une demande de remboursement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Customer Relations, P.O. Box 1115, Richmond, Virginia 23218-1115. La demande doit indiquer clairement les montants de remboursement demandés et inclure la preuve du paiement de la taxe.
Cette décision est basée sur les faits présentés dans votre lettre et résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie Les sections citées sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez d'autres questions, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
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AR/47040J
Décisions du commissaire fiscal