Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabricant de cigarettes et de produits du tabac sans fumée
Sujet
Évaluation,
Exemption pour l'industrie manufacturière
Date d'émission
10-07-2004
7 octobre 2004
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ********** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe à l'utilisation émis à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de janvier 1999 à mars 2002. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de cigarettes et de produits du tabac sans fumée. Un contrôle de l'entreprise du contribuable par le département a donné lieu à une évaluation de la taxe d'utilisation sur divers achats. Le contribuable conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur les séchoirs à tabac, affirmant qu'ils sont utilisés directement dans la transformation industrielle. Le contribuable fait également appel de l'imposition de la taxe d'utilisation sur les articles utilisés dans l'une de ses usines situées en Virginie. Le contribuable suggère que ces articles remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication et de la transformation industrielles. Il s'agit notamment de fournitures pour les tests en laboratoire et d'équipements utilisés pour la manipulation, le stockage et la distribution du tabac.
DÉTERMINATION
Granges de séchage du tabac : Traitement industriel
Le contribuable a mis au point un procédé de séchage breveté qui réduit considérablement les niveaux de certaines substances cancérigènes présentes dans les produits du tabac. Le contribuable passe des contrats avec des cultivateurs de tabac pour leur fournir, sans frais, des séchoirs à tabac spécialement conçus et utilisés dans le cadre du processus breveté. Le contribuable conserve le titre de propriété des étables de séchage et les agriculteurs fournissent une plate-forme en béton et des branchements électriques et de gaz pour les étables. Le contribuable fournit également les équipements de manutention qui sont utilisés avec les granges et transporte les granges pour les placer sur les sites d'exploitation, sans frais pour les agriculteurs. Le contribuable fournit aux agriculteurs des procédures détaillées sur l'utilisation des granges de séchage afin de garantir que le processus de séchage aboutisse aux niveaux les plus bas de substances cancérigènes dans le tabac.
Les agriculteurs acceptent, aux termes du contrat, de fournir le tabac spécialement séché au contribuable. Le contrat garantit aux agriculteurs participants un prix supérieur pour le tabac si celui-ci répond aux niveaux requis de substances cancérigènes sur la base des tests effectués par le contribuable. Le contribuable n'est pas tenu d'acheter aux agriculteurs du tabac qui ne présente pas les niveaux requis de substances cancérigènes.
Le contribuable soutient que les étables de séchage peuvent bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation parce qu'elles sont utilisées directement dans la transformation industrielle. L'auditeur du département a refusé l'exonération de la transformation industrielle parce que les granges n'étaient pas situées sur un seul site et que le contribuable n'était pas propriétaire du tabac qui était séché dans les granges. Le contribuable et le ministère conviennent que les étables de séchage sont des biens meubles corporels et que le procédé de séchage breveté du contribuable rend le tabac plus commercialisable ou plus utile.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920(B)(1) définit les transformateurs industriels comme étant :
- les établissements qui traitent des matériaux, des substances ou d'autres produits de manière à les rendre plus utiles ou plus commercialisables. Il n'est pas nécessaire que les produits subissent un changement d'état ou de forme pour qu'ils puissent être utilisés.
pour qu'un établissement soit classé comme transformateur industriel.
En l'espèce, le contribuable est un fabricant de produits du tabac, mais il ne transforme pas lui-même le tabac et ne le traite pas dans les séchoirs. Le contribuable se contente de passer un contrat avec les agriculteurs pour leur fournir des granges de séchage et de placer ces granges sur les sites des agriculteurs. Les agriculteurs, qui utilisent les procédures fournies par le contribuable, sont les transformateurs qui font sécher leur tabac dans les granges. L'agriculteur est responsable de l'utilisation correcte de l'équipement de séchage du tabac et assume le risque économique de produire du tabac qui doit répondre aux normes relatives aux substances cancérigènes exigées par le contribuable.
Le titre 23 VAC 10-210-920(A) stipule que "pour qu'une entreprise obtienne l'exemption [de fabrication industrielle], elle doit tout d'abord fabriquer ou traiter des produits destinés à la vente ou à la revente et, deuxièmement, cette production doit être de nature industrielle." Code de Virginie § 58.1-602 contient une définition de "fabrication, traitement, raffinage ou conversion." Le ministère utilise cette définition comme ligne directrice pour déterminer si les entreprises exercent une activité de fabrication ou de transformation industrielle. La définition précise que le terme "à caractère industriel" comprend les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 de la loi sur la protection de l'environnement. Manuel de la classification standard des industries ("SIC").
Les agriculteurs sous contrat avec le contribuable se chargent du séchage ou de la transformation du tabac. Les producteurs de tabac sont classés dans le numéro d'industrie SIC 0132, un code agricole. Les Système de classification des industries de l'Amérique du Nord ("NAICS"), qui a remplacé le manuel SIC en 1997, classe les producteurs de tabac dans le groupe industriel 111910. Les classifications SIC et NAICS placent les producteurs de tabac dans des codes agricoles qui ne font pas partie des classifications industrielles de fabrication et de transformation prévues par la loi, à savoir les codes 10 à 14 et 20 à 39. La transformation du tabac par les agriculteurs est manifestement accessoire par rapport à l'activité principale de ces derniers, à savoir la culture du tabac.
Le ministère reconnaît que la méthode de séchage du tabac du contribuable permet d'obtenir un tabac plus commercialisable que le tabac séché par les méthodes traditionnelles de séchage à la flamme. Cependant, les producteurs de tabac sont les établissements qui effectuent le séchage du tabac. Le contribuable n'effectue pas de traitement industriel en ce qui concerne l'utilisation des étables de maturation. Selon les critères du ministère, l'exonération de la transformation industrielle ne s'applique pas à l'achat par le contribuable des étables de maturation. L'imposition de la taxe d'utilisation sur les étables de séchage est correcte.
Exemption agricole
Le département a refusé l'exonération agricole pour l'achat des granges par le contribuable parce que les granges n'étaient pas utilisées pour le séchage du tabac appartenant au contribuable. Le titre 23 VAC 10-210-50(A) stipule que l'exonération agricole s'applique aux "machines agricoles et aux fournitures agricoles vendues à les agriculteurs pour une utilisation dans la production agricole destinée au marché." (souligné par l'auteur). Bien que le contribuable soit propriétaire des granges de séchage, les agriculteurs utilisent ces granges pour le séchage du tabac cultivé dans leurs fermes. Le contribuable met gratuitement les étables à la disposition des agriculteurs. Le contribuable n'est pas un agriculteur et, comme les étables n'ont pas été vendues ou louées à des agriculteurs dans le but de produire des cultures destinées au marché, l'exonération agricole n'est pas applicable à l'achat des étables par le contribuable.
Cette position est soutenue par le document public 94-68 (3/17/94), dans lequel une entreprise prêtant du matériel agricole aux agriculteurs était tenue responsable de la taxe d’utilisation sur l'achat des équipements. L'exemption agricole ne s'appliquait pas à l'équipement acheté parce qu'il n'était pas vendu ou loué à des agriculteurs comme l'exige le règlement. L'équipement a été fourni gratuitement aux agriculteurs. Le ministère a décidé que le prêt de l'équipement aux agriculteurs était considéré comme une utilisation imposable de l'équipement par l'entreprise.
Biens utilisés dans l'usine de Virginia
Matériel de mise en balles
Le contribuable soutient que certains équipements de son usine de Virginie remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication et de la transformation industrielles, mais qu'ils ont été jugés imposables lors de l'audit. Il s'agit d'une presse à balles, d'un dispositif de levage de balles et de presses à balles électriques utilisés pour la manutention et le stockage du tabac brut entrant et le conditionnement du tabac pour le transport vers les acheteurs. L'équipement est utilisé pour presser le tabac en balles en vue de son expédition. Le contribuable note que l'équipement est essentiel à cette fin.
Le contribuable n'a pas apporté la preuve que le matériel de mise en balles est utilisé directement dans la fabrication ou la transformation industrielle. La mise en balles est effectuée à l'usine afin de faciliter l'expédition du tabac aux clients. La manipulation et la mise en balles du tabac entrant en vue de son expédition aux clients constituent une fonction de distribution. La distribution de biens par les fabricants et les transformateurs est une activité imposable et ne bénéficie pas de l'exonération. Le titre 23 VAC 10-210-920(C)(3) traite de la fonction de distribution et stipule que les biens meubles corporels utilisés de cette manière sont imposables. La taxe d'utilisation a été correctement calculée sur le matériel de mise en balles.
Système de déchargement des camions
Le contribuable utilise un système de déchargement des camions pour la manutention et le stockage du tabac brut entrant. Le système de déchargement permet de suivre le tabac livré par les agriculteurs à la station de réception du contribuable. Le système aide les classificateurs à déterminer le prix du tabac.
Le contribuable n'a pas apporté la preuve que le système de déchargement des camions de l'usine ***** est utilisé directement dans la fabrication ou la transformation industrielle. Le contribuable utilise le système pour suivre et fixer le prix du tabac entrant. L'utilisation du système de déchargement des camions de cette manière est une fonction administrative. Les activités administratives sont imposables comme indiqué au titre 23 VAC 10-210-920(C)(1). La taxe d'utilisation a été correctement calculée sur le système de déchargement des camions.
Fournitures de laboratoire
Le contribuable déclare que les fournitures de laboratoire sont utilisées dans l'usine de Virginie pour le contrôle de la qualité de la chaîne de production. Les fournitures de laboratoire sont utilisées pour tester le tabac entrant et confirmer qu'il répond aux normes de faible cancérogénicité du contribuable.
Le contribuable n'a pas apporté la preuve que les fournitures de laboratoire en question sont utilisées directement dans la fabrication ou la transformation industrielle. Le contribuable déclare que les tests ont lieu sur la ligne de production, mais il n'a pas fourni d'informations détaillées pour prouver que la ligne de production fait partie d'une activité industrielle de fabrication ou de transformation exonérée. Les tests de contrôle de la qualité effectués par le contribuable uniquement pour vérifier les niveaux de cancérogènes dans le tabac dans le cadre de la fonction de distribution à l'usine du contribuable constituent une activité imposable.
La décision du ministère concernant les biens utilisés dans l'usine du contribuable en Virginie est fondée sur les informations recueillies par l'auditeur du ministère au cours d'une visite de l'usine. Bien que le contribuable fabrique des produits dans cette installation, les équipements et fournitures en question ne sont pas utilisés directement dans la production de ces produits. Les articles faisant l'objet de l'appel sont utilisés pour manipuler le tabac entrant, tester le tabac et expédier le tabac aux clients.
Conclusion
Sur la base de la détermination ci-dessus, l'avis de vérification du contribuable est correct. Le contribuable doit verser le solde de ***** dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Attention : *****, Richmond, Virginia 23230. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Le service Code de Virginie les documents publics et les règlements cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
-
-
-
-
-
-
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- Kenneth W. Thorson
-
-
-
-
-
AR/42348S
Décisions du commissaire fiscal