04-176 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Taxe sur les redevances de logiciels informatiques

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

L'évaluation

Date d'émission

10-06-2004

6 octobre 2004

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ********************* :

La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'égard de ***** pour la période allant de juillet 1998 à juin 2000 et de ***** pour la période allant de novembre 1999 à juin 2001. Je crois savoir qu'à compter du mois de juin 2000, ***** a fusionné avec *****. Par conséquent, je désignerai les entreprises collectivement sous le nom de "Taxpayer." Je vous prie de bien vouloir excuser le retard pris par le Département pour répondre à votre lettre.

FAITS

Le contribuable fournit des services d'information à l'industrie automobile. Le contribuable a conclu un contrat de licence avec une association de concessionnaires automobiles (l'association "" ) pour la fourniture de deux logiciels, le logiciel A et le logiciel B. Les programmes ont été transférés sur disque. L'association intègre ces deux logiciels dans son logiciel de base de données et développe un système logiciel propriétaire qu'elle vend à ses clients du secteur. Le contribuable facture à l'association une redevance forfaitaire pour l'utilisation des deux programmes.

À la suite de l'audit du département, le vérificateur a établi l'impôt sur les paiements de redevances. Le contribuable affirme que le logiciel A est un programme préécrit et que le logiciel B est un programme personnalisé. Ainsi, le contribuable soutient que le logiciel B est exonéré d'impôt conformément à la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-609.6(7). Le contribuable propose de scinder son accord afin d'attribuer une valeur au logiciel A aux fins de l'application de la taxe. immatériel. Pour étayer sa position, le contribuable cite le test "true object" et un certain nombre de décisions antérieures du commissaire aux impôts.

DÉTERMINATION

Logiciel pré-écrit ou logiciel personnalisé

La première question à résoudre dans le cadre de ce recours est de savoir si les logiciels constituent des programmes préécrits ou personnalisés. Code de Virginie § 58.1-609.6(7) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les programmes personnalisés tels que définis au § 58.1-602. Un programme personnalisé "" est défini comme "un programme informatique spécifiquement conçu et développé pour un seul client. La combinaison de deux ou plusieurs programmes pré-écrits ne constitue pas un programme informatique personnalisé. Un programme préécrit qui est modifié à quelque degré que ce soit reste un programme préécrit et ne devient pas personnalisé." Un "programme préécrit," également défini au § 58.1-602, désigne "un programme informatique préparé, détenu ou existant pour la vente ou la location générale ou répétée .... ."

L'accord du contribuable à l'article 14(A) stipule que le contribuable peut commercialiser le logiciel A auprès de tout tiers. Cependant, le contribuable n'est en aucun cas autorisé à commercialiser le logiciel B. En outre, l'article 7(H) exige que le contribuable détruise toutes les copies du logiciel B à la fin de l'accord avec l'association. Sur la base de ces déclarations et conformément aux textes susmentionnés, le logiciel A est un logiciel préécrit imposable, tandis que le logiciel B est un logiciel personnalisé exonéré.

Accords uniques ou séparés

La prochaine question à résoudre est celle de l'application de la taxe à la fourniture des deux logiciels dans le cadre d'un seul accord pour un montant unique.

En règle générale, lorsqu'une opération exonérée est combinée à une opération imposable, l'ensemble de l'opération devient imposable. Pour résoudre ces questions, le département examine la structure de la transaction ou de l'accord. Voir document public (D.P.) 03-37 (4/15/03). Comme indiqué dans cette décision, "s'il y a deux ou plusieurs contrats qui sont négociés séparément et qui peuvent être autonomes, le ministère les reconnaît comme des contrats distincts et les impose en conséquence." Dans le cas présent, il n'y a qu'un seul accord qui a été négocié entre le contribuable et l'association dans le but de fournir les logiciels sous la forme d'un ensemble combiné. Cela ressort clairement de la section "Définitions" de l'accord, qui définit les systèmes logiciels du contribuable comme étant les deux logiciels. En outre, l'accord ne détaille pas séparément les frais pour le logiciel A et le logiciel B. Il ressort clairement de l'accord que le contribuable avait l'intention d'offrir les deux programmes ensemble. Permettre au contribuable de bifurquer l'accord après le fait est contraire à l'intention de l'accord au moment de la négociation. Étant donné que le logiciel A est clairement imposable, j'estime que l'ensemble de la transaction est imposable.

Services v. Biens meubles corporels

En ce qui concerne l'affirmation du contribuable selon laquelle la fourniture des deux logiciels constitue une opération de service exonérée, Va. Code § 58.1-609.5(1) exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation " les transactions de services professionnels, d'assurance ou personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans conséquence pour lesquels aucun frais séparé n'est facturé .... ." Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 traite de l'application de la taxe aux transactions de services et prévoit que "les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables." Le règlement poursuit en appliquant le test "true object" pour déterminer si une transaction impliquant à la fois la prestation de services et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable.

Le contribuable soutient que le "véritable objet" de sa transaction est d'obtenir le logiciel immatériel plutôt que le disque matériel utilisé pour le transférer. Je ne suis pas d'accord. La politique de longue date du ministère est que la vente de logiciels informatiques transférés sous forme tangible (par exempleLa vente d'un bien meuble corporel est imposable (par exemple, une bande, un disque, un CD). Voir P.D. 83-90 (5/11/83). L'objet réel "" de la transaction dans ce cas est d'obtenir le disque tangible qui contient le programme logiciel. Le disque est essentiel à la transaction car sans lui, il n'y aurait pas de réception du programme.

Vous citez un exemple dans le titre 23 VAC 10-210-4040(D) pour étayer votre position. L'exemple décrit un programme de formation dans lequel les cahiers d'exercices et les cassettes sont inclus dans les frais de formation. Le règlement précise que l'objet de cette transaction est d'obtenir des services de formation. Vous affirmez que les cahiers d'exercices et les cassettes sont plus matériels qu'un disque et que, pour cette raison, la transaction en question devrait également être considérée comme un service exonéré. Là encore, je ne suis pas d'accord. Les services de formation de l'exemple pourraient être fournis sans les cahiers d'exercices et les cassettes. Dans la présente transaction, les programmes logiciels ne peuvent être fournis sans le disque, à moins qu'ils ne soient fournis par un moyen intangible (à savoir(par l'intermédiaire de lignes téléphoniques ou en tapant directement sur le clavier d'un ordinateur). Ce n'est pas le cas en l'espèce.

En outre, la transaction du contribuable est différente des transactions traitées dans les décisions antérieures citées par le contribuable. Dans les affaires P.D. 99-80 (4/21/99) et P.D. 96-143 (6/20/96), un produit logiciel a été fourni en le chargeant directement sur un système informatique par le vendeur. Dans les deux cas, il a été déterminé qu'il s'agissait d'une opération de service non imposable car il n'y a pas eu d'échange de biens meubles corporels lors du transfert du logiciel. Dans l'affaire P.D. 01-61, le logiciel a été chargé directement sur un serveur de fichiers par le fournisseur du logiciel. En plus du logiciel, un manuel a été fourni gratuitement. La transaction a été considérée comme un service exonéré parce que l'objet réel de "" était d'obtenir le logiciel fourni sans échange de biens meubles corporels. Le manuel a été considéré comme accessoire à la transaction parce qu'il n'était pas essentiel au transfert du logiciel.

Redevances

Dans ses décisions, le commissaire aux impôts a toujours considéré que les redevances payées dans le cadre de l'octroi de licences pour des logiciels informatiques préécrits constituaient une location ou une vente imposable lorsque l'accord de licence transmettait non seulement le droit d'utiliser le logiciel, mais aussi le logiciel lui-même sous une forme tangible, par exemple sur des disques, des bandes et des CDs. Voir P.D. 96-72 (5/1/96).

Conclusion

Sur la base des conclusions de cette lettre, l'auditeur a correctement appliqué l'impôt aux redevances forfaitaires reçues en rapport avec les deux logiciels. Par conséquent, les deux évaluations sont maintenues. Le contribuable recevra prochainement des factures actualisées qui incluront les intérêts courus à ce jour. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que les cotisations impayées soient payées dans un délai de 30 jours à compter de la date de cette lettre. (Voir l'encart ci-joint pour les informations sur les pénalités). Veuillez verser votre paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Attn : *****, Richmond, Virginia 23230. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/41534J

Décisions du commissaire fiscal