04-17 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Service de téléphonie cellulaire ; pas une société de service public

Sujet

Base d'imposition,

Biens soumis à l'impôt

Date d'émission

05-21-2004

Mai 21, 2004

Objet : Détermination locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)

Chère ************** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une décision locale finale confirmant une évaluation de la taxe BPOL pour les années fiscales 2000, 2001 et 2002 faite par le commissaire du revenu de, ********* (la ville "" ). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du Département.

La taxe et le droit d'immatriculation locaux sont imposés et gérés par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant certaines cotisations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.

FAITS

Le contribuable fournit un service de radio mobile commerciale ("CMRS"), mieux connu sous le nom de "service de téléphonie cellulaire," aux particuliers et aux entreprises dans tous les États-Unis, dont certains ont des adresses de facturation dans la ville. Les clients du contribuable peuvent passer des appels téléphoniques à l'intérieur ou à l'extérieur de la zone de service locale. Les appels passés à l'intérieur d'une zone de service local sont soumis à une redevance mensuelle forfaitaire, et les appels passés en dehors de la zone de service local sont facturés à la minute. Le contribuable possède certaines installations dans la ville, notamment un centre d'opérations. Le centre d'opérations est un bureau de commutation de télécommunications multiples ("MTSO"), qui est un centre de commutation "utilisé pour connecter électroniquement les abonnés mobiles au service de téléphonie fixe ("wireline") et à d'autres cellules mobiles." Le contribuable déclare que l'appel est ensuite acheminé vers l'opérateur filaire par le biais d'installations louées auprès de l'opérateur filaire. Après le passage à un opérateur filaire, "toutes les installations filaires sont détenues et exploitées par un opérateur filaire, et non par l'opérateur sans fil. L'opérateur sans fil ne construit pas, ne possède pas et n'exploite pas d'installations filaires."

Selon le contribuable, en règle générale, il y a un MTSO qui fournit un service de commutation pour chaque 20 tours cellulaires. Le contribuable possède deux tours de téléphonie cellulaire et en loue trois. Elle possède également "shelters" sous les tours, qui servent à la fois au stockage des équipements et à la conversion des signaux micro-ondes en signaux numériques, qui sont ensuite transmis au MTSO concerné. Le contribuable affirme qu'aucune de ces installations n'est située dans un droit de passage de la ville.

Le contribuable déclare qu'il n'est pas une société de service public et qu'il n'est pas identifié comme tel dans ses statuts. En outre, elle "n'a pas obtenu de certificats de commodité et de nécessité publiques de la part de la Virginia State Corporation Commission ("SCC") pour exercer des fonctions de service public, et les tarifs qu'elle applique aux clients de la ville ne sont pas réglementés par la SCC. ¹."

Le contribuable n'a pas payé dans les délais les impôts BPOL dus à la ville pour les années fiscales 2000, 2001 et 2002. En 2002, elle a versé ses impôts en souffrance pour un montant de ***** sur la base du taux prévu pour les entreprises de services publics, soit 0.5 pour cent des recettes brutes. (Voir Va. Code § 58.1-3731). La ville a renvoyé le paiement du contribuable en déclarant que le taux d'imposition de la BPOL de la ville pour les sociétés de services publics est "protégé par des droits acquis," et que, par conséquent, le taux approprié est 3 pour cent, et non 0.5. pour cent. Selon ce calcul, les impôts dus et à payer sont *****.

- Le contribuable soutient maintenant que son calcul initial était une erreur et que, parce qu'il n'est pas une société de service public et qu'il n'est pas réglementé par la SCC aux fins de la taxe BPOL, il devrait être évalué au taux de service commercial, ou dans ce cas, 36 cents par $100 de recettes brutes. Il en résulterait un impôt dû et à payer d'un montant total de ***** pour les années fiscales en question.

La ville déclare que le contribuable est une compagnie de téléphone et "[le] sens ordinaire du terme "compagnie de téléphone" englobe clairement ce que fait [le contribuable]." Par conséquent, la ville conclut que le contribuable est assujetti à l'impôt en vertu des dispositions de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-3731 en tant que compagnie de téléphone.

ANALYSE

Questions de définition

Le service Code de Virginie est assez spécifique dans sa classification des différentes entreprises aux fins de la taxe BPOL. Code de Virginie § 58.1-3731 prévoit que, aux fins de la taxe BPOL, les entreprises de services publics, y compris les compagnies de téléphone, sont imposées comme suit :

- Chaque comté, ville ou commune est autorisé à imposer une taxe sur les licences, en plus de toute taxe perçue en vertu du chapitre 26 (§ 58.1-).2600 et suivants.) de ce titre, sur (i) les compagnies de téléphone et de télégraphe ... à un taux ne dépassant pas un demi pour cent des recettes brutes de cette compagnie provenant des ventes au consommateur final dans ce comté, cette ville ou cette cité. Toutefois, dans le cas des compagnies de téléphone, les frais liés aux appels téléphoniques longue distance ne sont pas inclus dans les recettes brutes aux fins de l'imposition des licences.

Certaines localités, dont la ville, bénéficient d'une clause d'antériorité qui leur permet de continuer à imposer la taxe BPOL aux sociétés de services publics au taux qu'elles appliquaient avant l'adoption par l'État des taux plafonds actuels. Voir Va. Code § 58.1-3706(B).

Dans son recours, le contribuable soutient qu'il n'est ni une société de service public ni une compagnie de téléphone au sens de l'ordonnance de la ville. Par conséquent, elle devrait être taxée au taux des services aux entreprises de 36 cents par $100 de recettes brutes, plutôt qu'au taux BPOL de la ville pour les sociétés de services publics, y compris les compagnies de téléphone, qui est de 3 pour cent des recettes brutes.

La taxe BPOL étant une taxe facultative, la question fondamentale à examiner est celle de savoir si la définition d'une compagnie de téléphone telle qu'elle figure dans l'ordonnance de la ville inclut les compagnies de téléphone cellulaire.

Qu'est-ce qu'une compagnie de téléphone ?

- Code de Virginie § 58.1-2600 définit une compagnie de téléphone "" comme suit :

1. une personne titulaire d'un certificat de commodité et de nécessité accordé par la State Corporation Commission autorisant le service téléphonique ; ou P. D. 04-17

2. une personne autorisée par la Commission fédérale des communications à fournir un service mobile commercial tel que défini à l'article 332(d)(1) de la loi sur les communications de 1934, telle que modifiée, lorsque ce service comprend des services de communications radio mobiles cellulaires ou des services de communications personnelles à large bande ; ou
3. une personne titulaire d'un certificat délivré conformément à l'article 214 du Communications Act of 1934, tel que modifié, autorisant le service téléphonique national et appartenant à un groupe affilié, y compris une personne titulaire d'un certificat de commodité et de nécessité délivré par la State Corporation Commission autorisant le service téléphonique ....

Le contribuable n'est pas titulaire d'un certificat de commodité et de nécessité délivré par la SCC, de sorte qu'il ne remplit pas le premier critère. Le contribuable est autorisé par la FCC à fournir des services mobiles commerciaux tels que définis dans le deuxième critère. Par conséquent, le contribuable est une compagnie de téléphone et, en tant que telle, peut être assujettie à la taxe BPOL, comme le prévoit la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-3731, si une localité a choisi d'imposer une telle taxe.

Définition de l'ordonnance de la ville

Le contribuable reconnaît qu'il est une société de téléphone au sens des définitions prévues à Va. Code § 58.1-2600. Son différend avec la ville réside dans le fait que la définition d'une compagnie de téléphone donnée par la ville dans l'ordonnance locale est plus restrictive que la définition donnée dans la loi sur les télécommunications. Va. Code § 58.1-2600. Le contribuable maintient qu'il n'est pas une compagnie de téléphone au sens de la définition de l'ordonnance de la ville.

- L'ordonnance de la ville définit les compagnies de téléphone comme des entités :

- l'exploitation d'un central téléphonique dans cette ville, l'utilisation et l'occupation des rues de la ville et la construction et l'entretien des installations de la compagnie de téléphone ou d'une partie de celles-ci, le long, au-dessus ou au-dessous des rues ....

Le contribuable déclare qu'en tant que fournisseur de services sans fil, il n'exploite pas de central téléphonique et n'a pas "d'installations de la compagnie de téléphone ou une partie de celles-ci, le long, au-dessus ou en dessous des rues..." ou, pour le dire autrement, dans l'emprise publique. Pour ces raisons, le contribuable affirme que l'ordonnance de la ville définissant les compagnies de téléphone ne s'applique pas au contribuable.

Le fait que Va. Code § 58.1-3731 est une loi permissive, ce qui signifie que la localité peut choisir ou non d'imposer la taxe BPOL aux compagnies de téléphone. Bien que les compagnies de téléphone "" ne soient pas explicitement définies dans le chapitre 37 de la loi sur la protection des consommateurs, les compagnies de téléphone ne sont pas définies dans la loi sur la protection des consommateurs. Code de Virginieils sont définis dans Va. Code § 58.1-2600; une section qui est référencée dans Va. Code § 58.1-3731. La ville aurait pu adopter cette définition plus large d'une compagnie de téléphone dans son ordonnance locale, ce qui aurait permis d'inclure les compagnies de téléphone cellulaire dans son pouvoir de taxation, comme le prévoit la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-3731. La ville n'a cependant pas choisi de le faire et a adopté la définition plus restrictive des compagnies de téléphone mentionnée ci-dessus.

Service aux entreprises

Aux fins de la taxe BPOL, "réparation, les services personnels et commerciaux, et toutes les autres entreprises et professions qui ne sont pas spécifiquement énumérées ou exclues dans cette section, peuvent être imposées à un taux maximum de trente-six cents par $100 de recettes brutes." Voir 2000 Lignes directrices BPOL § 5.5. La définition des compagnies de téléphone telle qu'elle figure dans l'ordonnance de la ville se limite à "qui exploite un central téléphonique dans cette ville. et l'utilisation et l'occupation des rues de la ville et la construction et l'entretien des installations de la compagnie de téléphone ou d'une partie de celles-ci, le long, au-dessus ou en dessous des rues." (souligné par l'auteur). Les activités du contribuable ne sont pas couvertes par cette définition. Il s'ensuit que le contribuable est une entreprise "qui n'est pas spécifiquement énumérée ou exclue dans cette section," ou un service commercial aux fins de la taxe BPOL.

DÉTERMINATION

Le contribuable est incontestablement une société de téléphone au sens des critères prescrits par le Va. Code § 58.1-2600. Ainsi, les localités qui adoptent cette définition d'une compagnie de téléphone dans leurs ordonnances locales peuvent appliquer le taux d'imposition BPOL de 1, ou, dans des cas limités, le taux acquis de 3 qui s'applique aux sociétés de service public, y compris les compagnies de téléphone qui répondent aux critères énoncés ci-dessus, prévu que leurs ordonnances locales les autorisent à le faire.

Code de Virginie §58.1-3700 et suivantsautorise les localités à adopter tout ou partie des dispositions de ce chapitre par le biais de leurs ordonnances locales autorisant l'imposition d'une taxe ou d'un droit de licence sur "les entreprises, les métiers, les professions, les occupations et les appels, ainsi que sur les personnes, les entreprises et les sociétés qui s'y engagent." Ces ordonnances locales définissent le champ d'application de la taxe. Bien que la taxe locale sur les licences ne puisse pas dépasser les limites fixées dans le Va. Code §58.1-3700 et suivantsLes taxes locales sur les licences peuvent être plus restrictives que les montants maximaux fixés dans la directive, à condition qu'elles soient appliquées de manière égale au sein des classifications. Va. Code §58.1-3700 et suivants. Enfin, il convient de noter que, bien que le commissaire fiscal "ne soit pas tenu d'interpréter les ordonnances locales,", il peut le faire. (Voir Va. Code § 58.1-3701),

En l'occurrence, la ville a adopté une définition de la compagnie de téléphone "" qui est plus restrictive que la définition mentionnée dans la rubrique Va. Code § 58.1-3731. Cela est permis tant que l'imposition d'une telle taxe respecte la règle constitutionnelle selon laquelle "Tous les impôts seront prélevés et collectés en vertu de lois générales et seront uniformes pour la même catégorie de sujets dans les limites territoriales de l'autorité qui prélève l'impôt." Voir l'article X, section 1 de la Constitution de Virginia.P. D. 04-17

Compte tenu des faits présentés, en vertu de l'ordonnance de la ville, le contribuable n'est pas "en train d'exploiter un central téléphonique dans cette ville, d'utiliser et d'occuper les rues de la ville et de construire et d'entretenir les installations de la compagnie de téléphone ou une partie de celles-ci, le long des rues, au-dessus ou en dessous de celles-ci." Par conséquent, dans ce cas précis, je conclus qu'en vertu de l'ordonnance de la ville, le contribuable doit être considéré comme un service commercial aux fins de la taxation BPOL et doit être évalué en conséquence.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter **************, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : **************.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        
        Commissaire à la fiscalité

AR/44186H

¹En vertu des règles actuelles promulguées par la State Corporation Commission (SCC), le contribuable et d'autres sociétés similaires ne doivent plus être "certifiés" par la SCC en tant que fournisseurs de "commodité et de nécessité publique," bien qu'ils soient titulaires d'une licence.

Décisions du commissaire fiscal