Numéro du document
04-163
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Retrait d'unités informatiques de l'inventaire de revente pour utilisation dans la démonstration de produits
Sujet
Exemptions, 
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
10-01-2004


1 octobre 2004



Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère *********** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'égard de ******** (le contribuable "" ), pour la période allant de juin 1998 à mai 2001. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard pris par le Département pour répondre à votre lettre.

FAITS


Le contribuable est engagé dans la recherche, le développement et la commercialisation de la technologie informatique, du matériel et des logiciels connexes pour les ordinateurs portables. Le contribuable retire des unités informatiques de son stock de revente pour les utiliser dans le cadre de démonstrations de produits. Les unités sont comptabilisées dans les livres du contribuable dans un compte séparé d'inventaire d'unités de démonstration et ont été amorties comme des actifs aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.

À l'issue de son audit, le département a conclu que le contribuable faisait un usage imposable des unités lorsqu'il les retirait de son inventaire de revente et les amortissait en tant qu'actifs. Le contribuable conteste la taxe et affirme qu'il a l'intention de vendre les unités à des clients lorsqu'il les retirera de son stock de revente à des fins de démonstration. En outre, le contribuable soutient qu'il a amorti par inadvertance les unités en tant qu'actifs et qu'il a déposé des déclarations fiscales fédérales modifiées reclassant les unités en tant que stocks. À l'appui de sa position, le contribuable cite un certain nombre de décisions antérieures du commissaire à l'impôt. En outre, le contribuable demande à être dispensé de la pénalité.

                    • DÉTERMINATION


Unités de démonstration

Code de Virginie § 58.1-623(C) prévoit que si un contribuable qui donne un certificat (d'exonération) fait un usage du bien autre qu'un usage exonéré ou une conservation, une démonstration ou une exposition tout en détenant le bien pour le revendre dans le cours normal de son activité, cet usage sera considéré comme une vente imposable par le contribuable.

Se fondant sur la loi susmentionnée, le commissaire aux impôts a rendu un certain nombre de décisions concernant les biens retirés de l'inventaire et utilisés à des fins de démonstration. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 88-70 (5/2/88), un fabricant a confié des produits de son stock de revente à son personnel de vente pour qu'il les montre à des clients potentiels. Les vendeurs étaient tenus d'acheter ou de renvoyer les produits au fabricant dans un délai de six mois. Le commissaire fiscal a estimé que les produits étaient destinés à la revente au moment où ils ont été retirés du stock et que la taxe ne s'appliquait pas.

En outre, dans l'affaire P.D. 96-260 (9/27/96), un fabricant a vendu des moniteurs de signes vitaux et a fourni des moniteurs de démonstration à son personnel de vente pendant une période d'un an. Au bout d'un an, le personnel de vente a reçu de nouveaux moniteurs de remplacement et les anciens moniteurs ont été remis en état et vendus à des clients sensibles au prix. Les moniteurs ont été considérés comme des stocks de revente exonérés parce qu'ils n'ont pas été transférés sur un compte d'immobilisations à des fins d'amortissement, mais ont continué à être détenus sur un compte d'inventaire tant qu'ils étaient en possession du personnel de vente.

Les décisions susmentionnées diffèrent de celles prises dans le cadre de l'enquête publique 94-45 (3/9/94). Dans ce cas, un fabricant d'équipements de détection de pression a traité les unités de démonstration comme des actifs amortissables aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Le commissaire fiscal a conclu que le traitement par le fabricant des unités de démonstration en tant qu'actifs amortissables constituait un retrait de ces unités d'un stock de revente et que, par conséquent, les unités perdaient leur statut d'exonération.

Dans ce cas, le contribuable retire des unités informatiques de son stock de revente et les conserve dans un pool de démonstration pour les utiliser dans le cadre de démonstrations de produits. Ces unités de démonstration sont remises au personnel de vente du contribuable ou à ses clients. Les unités fournies au personnel de vente sont retournées après une période de deux ans et un nouvel ordinateur est fourni. Les unités délivrées aux clients du contribuable le sont à titre d'essai. À la fin de la période d'essai, le client peut choisir d'acheter l'appareil, d'acheter un nouvel appareil ou de ne rien acheter du tout. Les unités retournées par le personnel de vente et les clients sont renvoyées dans le parc de démonstration et sont remises à neuf et vendues à des clients sensibles au prix ou à des clients qui souhaitent acheter les unités usagées.

Aucune mention dans les commentaires de l'auditeur ne suggère que le contribuable a vendu à des clients les unités renvoyées dans son parc de démonstration. D'après vos conversations avec un membre de mon personnel, je crois comprendre que le contribuable peut fournir des documents de vente prouvant que les unités ont été vendues à des clients. Ces pièces justificatives, ainsi que le fait que les unités sont reclassées en tant que stocks, permettraient de conclure que les unités ne perdent pas leur statut de stocks de revente exonérés lorsqu'elles sont en possession du personnel de vente du contribuable et de ses clients. En revanche, si le contribuable n'est pas en mesure de fournir des documents convaincants attestant que les unités ont été vendues à des clients, il est réputé avoir fait un usage imposable des unités, indépendamment du fait que le contribuable a déposé des déclarations modifiées reclassant les unités en tant que stocks.

Sanction

Le contribuable soutient que les unités n'étaient pas un problème lors de son précédent (premier) contrôle et que, par conséquent, la pénalité devrait être annulée sur la base du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-2032 (A)(6). Ce règlement stipule que "[l]a pénalité ne sera généralement pas appliquée aux insuffisances d'audit survenant dans de nouveaux domaines non couverts par un (des) audit(s) antérieur(s), à condition que l'application de l'impôt ne soit pas clairement établie (...). ." En outre, le contribuable demande l'exonération de la pénalité en raison de la rotation importante de l'équipe financière du contribuable depuis l'audit précédent.

Si la taxe est supprimée des unités comme indiqué, la pénalité associée sera également supprimée. Si l'évaluation de la taxe est maintenue, la pénalité est justifiée car les unités ont été évaluées comme des actifs fixes non taxés lors de l'audit précédent. Les unités sont clairement mentionnées comme une exception dans les documents de travail de l'audit précédent fournis au contribuable par l'auditeur. En outre, le titre 23 VAC 10-210-2032(A)(6) prévoit que "[l]'application de la pénalité aux insuffisances d'audit ne sera pas levée lors du deuxième audit et des audits ultérieurs, sauf circonstances atténuantes exceptionnelles." La rotation du personnel est une conséquence normale des opérations commerciales et n'est pas considérée comme une circonstance atténuante exceptionnelle aux fins de l'exonération des sanctions.

Conclusion

Le vérificateur se rendra à nouveau auprès du contribuable pour examiner la documentation relative aux ventes. Ces informations doivent montrer clairement le suivi des unités depuis leur retrait du stock de revente jusqu'au stock de démonstration, puis comme objet d'une vente à un client. Toute question concernant l'examen de cette documentation doit être adressée à *****, superviseur de l'audit, à l'adresse *****. Les questions relatives à la politique exposée dans la présente lettre doivent être adressées à *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *********.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante : www.tax.state.va.us.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Kenneth W. Thorson
                  Commissaire à la fiscalité

AR/41101J


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46