04-154 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Les juridictions qui "host" les distributeurs automatiques ne peuvent pas imposer une taxe BPOL.

Sujet

Biens soumis à l'impôt

Date d'émission

09-17-2004

17 septembre 2004

Objet : Avis consultatif
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)

Chère ********** :

La présente fait suite à votre demande de réexamen de l'avis consultatif émis en tant que document public (D.P.) 02-150 (12/09/02). Le présent avis traite de l'assujettissement à la taxe BPOL d'un exploitant de distributeurs automatiques à service complet dans des juridictions autres que celle dans laquelle l'exploitant a son siège. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du Département.

Dans l'affaire P.D. 02-150, le commissaire fiscal a estimé que si les appareils de divertissement fonctionnant avec des pièces de monnaie bénéficient d'un traitement spécial dans le cadre de la Va. Code § 58.1-3720, les distributeurs automatiques auxquels vous faites référence dans votre demande de réexamen sont spécifiquement exclus de ce traitement. Les recettes brutes provenant d'appareils à pièces autres que les appareils de divertissement doivent être attribuées à la juridiction à partir de laquelle l'entretien et l'exploitation de ces appareils sont dirigés ou contrôlés. L'avis stipule que

- Si les exploitants de distributeurs automatiques ne sont pas "des exploitants d'attractions," ils ne sont pas soumis à la taxe en vertu du § 58.1-3720, mais l'exploitant pourrait être imposable en vertu des règles normales de la taxe BPOL des §§ 58.1-3703 et 58.1-3703.1, à condition que l'exploitant dispose d'un lieu d'activité déterminé dans la localité qui impose la taxe. (souligné dans l'original).

P.D. 02-150 est basé sur un avis antérieur émis par le Département, P.D. 98-156 (10/20/98). Dans cet avis, le commissaire fiscal a estimé que la capacité d'une juridiction à imposer une taxe BPOL sur les recettes brutes générées par les machines fonctionnant avec des pièces de monnaie est limitée aux appareils de divertissement fonctionnant avec des pièces de monnaie. Les distributeurs automatiques de biens, d'articles et de marchandises étant spécifiquement exclus du traitement spécial accordé aux appareils de divertissement, ils sont soumis aux dispositions générales de la Va. Code §§ 58.1-3703 et 58.1-3703.1. L'opérateur n'est soumis à la taxe BPOL que dans la localité où il a un établissement stable.

Vous n'êtes pas d'accord avec les conclusions du ministère et soutenez qu'un exploitant de distributeurs automatiques a un établissement stable dans la juridiction dans laquelle il place un distributeur automatique. Par conséquent, l'opérateur est soumis à une taxe de licence dans chaque juridiction où il place des distributeurs automatiques.

Je suis respectueusement en désaccord avec votre position. En vertu de la législation actuelle, l'établissement stable d'une personne qui exploite un distributeur automatique doit être attribué à l'endroit à partir duquel la personne exploite l'entreprise. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(a) États :

- Dans le cas d'activités exercées en dehors d'un siège d'exploitation déterminé, par exemple lors d'une visite chez un client [en l'occurrence, le remplissage de distributeurs automatiques], les recettes brutes sont imputées au siège d'exploitation déterminé à partir duquel ces activités sont lancées, dirigées ou contrôlées.

Avant 1984, une exception à cette règle générale était prévue pour les distributeurs automatiques. Les recettes brutes des distributeurs automatiques peuvent être taxées par la localité dans laquelle ils sont situés au taux des ventes au détail ; le lieu d'établissement définitif de l'opérateur n'est pas pertinent. Cette exception a été spécifiquement énoncée dans l'ancien Va. Code [§ 58-266.1(12).]

De nombreuses localités ont adopté des ordonnances reflétant cette disposition. Lors de la recodification du titre 58 à l'adresse 1984, cette disposition a toutefois été supprimée, soumettant ainsi les recettes brutes des distributeurs automatiques aux dispositions générales de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code §§ 58.1-3703 et 58.1-3703.1. L'intention de la législation était claire. Elle a conservé les dispositions permettant aux localités d'imposer une taxe sur les licences à tout exploitant d'attractions lorsque ses machines à pièces sont situées dans la localité et d'imposer une taxe sur les recettes brutes "uniquement sur la part des recettes effectivement perçues par cet exploitant pour les machines à pièces exploitées dans cette ville, ce comté ou cette localité." Voir Va. Code § 58.1-3720. En même temps, Va. Code Le § 58.1-3721 est adopté. Cet article du code stipule que

- La taxe sur la licence des exploitants de machines à sous autorisée par le § 58.1-3720 n'est pas applicable aux exploitants de machines à peser, de machines ou de réceptacles automatiques pour l'enregistrement des bagages ou des colis, ni aux exploitants de distributeurs automatiques qui sont construits de manière à ne vendre que des biens, des articles et des marchandises. (souligné par l'auteur).

En résumé, les lois BPOL telles qu'elles ont été modifiées à l'adresse 1984 précisent clairement que les recettes brutes provenant des distributeurs automatiques autres que les appareils de divertissement doivent être attribuées au lieu d'activité à partir duquel ces appareils sont exploités ou contrôlés. Le fait que le contribuable vende des marchandises à partir de sa machine crée effectivement une obligation fiscale en matière de BPOL. La juridiction à partir de laquelle le contribuable dirige et contrôle l'exploitation des distributeurs automatiques est l'autorité fiscale compétente aux fins de la taxe BPOL. Les localités imposant la taxe BPOL auraient dû modifier leurs ordonnances pour refléter la modification de la loi 1984.

Vous demandez comment certaines autres entreprises, telles que les laveries automatiques, les stations-service qui distribuent de l'essence au moyen d'une carte de crédit ou les stations de lavage autonomes fonctionnant avec des pièces de monnaie, doivent être traitées aux fins de la taxe BPOL. Je suggérerais que dans chaque cas, il y ait un opérateur sur place : les opérateurs qui supervisent la station-service, qui entretiennent la laverie automatique ou qui supervisent le lave-auto. Je ne vois aucun cas où l'une des trois entreprises susmentionnées fonctionnerait sans que le propriétaire ou un employé soit présent dans les locaux pendant une grande partie des heures d'ouverture.

Aux fins de la taxe BPOL, le lieu d'implantation de ces entreprises (la station-service, la laverie automatique et le lave-auto) est clair. En revanche, les distributeurs automatiques à pièces placés dans divers lieux commerciaux sont contrôlés par l'exploitant de ces machines. L'exploitant peut ou non avoir un établissement stable dans la juridiction où les machines sont placées. L'opérateur est soumis à la BPOL l'impôt sur les recettes brutes provenant des machines dans la juridiction à partir de laquelle il contrôle l'activité d'exploitation des machines.

Sur la base de ce qui précède, je ne trouve aucune raison de renverser l'opinion exprimée dans l'arrêt P.D. 02-150. Je suis d'avis que les juridictions dans lesquelles des personnes dirigent et contrôlent le placement, l'entretien et la fourniture de distributeurs automatiques peuvent imposer une taxe BPOL à ces personnes. Les juridictions qui "host" les distributeurs automatiques ne peuvent pas imposer une taxe BPOL à l'exploitant des distributeurs si l'exploitant n'a pas d'établissement stable dans la juridiction.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cet avis, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique et de l'administration du département, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/44711H

Décisions du commissaire fiscal